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2—12中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 2—12—1《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明 2—12—2、报表错误分析及其他补充说明。 一、填报说明“表间关系”错误： 1.第2行＝附表二（1）第2行＋第7行 2.第14行＝附表三第55行（原为52行）第3列合计。 3.第15行＝附表三第55行（原为52行）第4列合计。 3号楼：未完工，不结转成本，如有预收房款按预计利润处理，作为纳税调整项目。 二、其他补充说明。 第3行： 应该填写本年度“营业税金及附加”借方发生额。 （1）所填金额原则上应与企业已结转的“销售收入”（包括：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入）相匹配。 （2）如果企业在上年度按照预计毛利率预缴企业所得税时已经按照国税发[2009]31号文件，将对应的营业税金及附加扣除，在按照实际利润计算缴纳企业所得税时，这一部分税金及附加不得重复扣除。本年度补缴的上一年度营业税金及附加，只能调节上一年度利润，不能在本年度扣除。 （3）按照国税发[2009]31号文件，企业无论是按照“预收房款”预缴的土地增值税还是按照已实现的“销售收入”预缴的土地增值税全部给与扣除。 （4）已经记入“管理费用”的有关税金及费用不得重复扣除。 （财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税[2008]121号 ?2008年9月19日） 为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下： （1）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：　　金融企业，为5：1；　　其他企业，为2：1。 （2）企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （3）企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 （4）企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 （二）居民企业所控制的境外企业，因境外税率明显偏低（低于本法税率50%以上）。不及时分配境外所得，应予以调整。 （三）企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少的收入、所得，应予以调整。 （四）加收利息规定： 1、加息时间：自税款所属纳税年度的次年6月1日起，至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。 2、加息利率：税款所属年度与补税期间同期贷款基准利率加5个百分点；能够提供关联企业资料的，按税款所属年度与补税期间同期贷款基准利率计算。 《关联业务往来报告表》：国税发 [2008]114号 《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知 国税发〔2009〕2号 七、其他。 企业因：成本归集、分摊等错误造成的不合理支出应填列在本栏目。 2—11—4房地产企业销售成本的审核。 《企业所得税法》第十五条，《条例》第七十二条、七十三条： 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，包括采购成本（买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他采购成本）、加工成本（包括直接人工和按一定方法分配的制造费用）和其他成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 一、成本审核中涉及的相关概念 （一）直接成本: 直接成本是指费用发生时，能直接计入某一成本计算对象的成本。某项费用是否属于直接成本，取决于该项费用能否确认与某一成本计算对象直接有关和是否便于直接计入该成本计算对象。如针对某一开发项目支付的地价款和借款费用。 （二）间接成本: 间接成本是指生产费用发生时，不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而需先按发生地点或用途加以归集，待