新会计准则与现行税法的差异.pptVIP

新会计准则和企业所得税比较及差异分析 　 第一部分　新会计准则和企业所得税的差异及调整的基本问题分析 第二部分　收入处理会计准则和企业所得税的一般差异分析 第三部分　成本费用处理会计准则和企业所得税的一般差异分析 第四部分　资产处理会计准则和企业所得税的一般差异分析 第一部分　 新会计准则和企业所得税比较及差异调整的基本问题分析  新会计准则和企业所得税比较及差异调整的基本问题分析 一、会计和税法的一般关系 二、新会计准则对现行税法的影响 三、新会计准则和税法基本差异分析 四、会计和企业所得税差异处理的实际操 作方法——从税收角度 返回 一、会计和税法的一般关系 （一）税法和会计的差异永远存在 （二）从税法实际操作角度表现为纳税人纳税义务的确定以会计核算为基础 返回 （一）税法和会计的差异永远存在 1．税法和会计的目标不同 财务会计目标: 财务会计报告使用者，即投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 税法的目标为：保证国家取得财政收入，正确处理税收分配关系，国家调控宏观经济。 2．税法和会计的原则不同 返回 （二）从税法实际操作角度表现为纳税人纳税义务的确定以会计核算为基础 目前，我国并没有独立于企业财务会计核算之外的税务会计核算体系，因此当各税种的税制要素确定后，纳税人纳税义务的确定依赖于企业财务会计核算，主要表现为： 其一，纳税人是否发生了纳税义务，应依据税法，按照企业会计核算记录的企业经营信息进行判断； 其二，纳税人发生了某种税的纳税义务，其应纳税额的计算，按照会计记录的数据，并对税法和会计的差异进行调整后确定。 返回 （一）涉税业务会计和税法差异减少 新会计准则下，一部分业务的会计和税法差异减少。 比如，企业以非货币性资产进行债务重组，在现行税法下，企业所得税应首先确认为资产转让业务即视同销售业务,对企业当期应纳税所得额产生直接影响；在增值税上，如果企业以货物性资产进行投资或债务重组，则确认为是增值税的销售，在增值税征税范围内。 在原有的会计准则中，上述业务会计不确认为收入业务，与现行税法存在差异，我们在按照会计准则进行上述业务会计处理时，必须对会计和税法的差异进行相应的调整； 而在新的会计准则中，会计和税收相关业务的处理达到了契合。类似业务表现为新会计准则和税法差异的减少。 返回 （二）一部分涉税业务会计和税法差异加大 在新的会计准则中，各具体准则针对的约束对象与规范内容有所不同，有些准则适用于所有企业，而有些主要针对特定行业的会计活动。比如，新准则增加了生物性资产和石油天然气开采的内容，而税法在相对应的上述经济业务处理没有确切的对应内容。 返回 三、新会计准则和税法基本差异分析 （一）新会计准则和税法基本原则的比较 （二）会计计量和应纳税额的比较 返回 1．新会计准则的基本原则 在《企业会计准则——基本准则》中，权责发生制作为会计进行确认、计量和报告的基础，同时从会计信息质量要求的角度提出了会计核算的八项原则。 客观性原则 相关性原则 明晰性原则 可比性原则 实质重于形式原则 重要性原则 谨慎性原则 及时性原则 返回 　 2．税法原则 税法的法理学原则 从法理学的角度分析，税法基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义与实质课税原则。 税收法律主义可以概括成课税要素法定、课税要素明确和依法稽征三个具体原则。 　 企业所得税扣除项目确认的适用原则 新企业所得税法规定： 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 《国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发[2000]84号)中规定：除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则： 权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。 确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 真实和合法原则。纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 返回 会计准则对会计业务处理的基本原则规定，体现了会计人员可以进行职业判