[法学]实质课税原则与纳税人权益保护应均衡发展以利征纳制度之健全.docVIP

实质课税原则与纳税人权益保护应均衡发展以利征纳制度之健全 资诚联合会计师事务所与台湾大学法律学院，于2011年4月18日假台湾大学法律学院国际会议厅，举办「第14届两岸税法学术研讨会—实质课税原则与纳税人权利保护」，财政部次长曾铭宗、前司法院长翁岳生、元大金控董事长颜庆章、资诚联合会计师事务所所长薛明玲、中国法学会财税法学研究会副会长贾绍华、台大法律学院副院长陈聪富等人皆莅临致词，并为台湾大学财税法学研究中心举行成立典礼，共同举行揭牌仪式。此外，会中也举行《两岸纳税人权益保护之立法潮流》与《纳税人协力义务与行政法院判决》两本书之新书发表会。 财政部次长曾铭宗表示，实质课税原则与纳税人权益保护两者相辅相成，财政部向来重视此议题，例如在2009年5月增订税捐稽征法12条之1，强调税法解释应本于租税法律主义，且应以经济实质为依据，并以事实来认定证据的归属，稽征机关有举证责任，但不能排除纳税义务人协力义务。曾铭宗补充，2010年1月增订纳税人权益保护专章，充份体现保障与服务，显见财政部已逐步落实纳税人权益保护。 资诚联合会计师事务所所长薛明玲表示，税法是财富公平分配、保持社会稳定的重要法源。法制的建构和税法教育的推广，更是经济发展的重要基础。而实质课税原则与纳税人权益保护，不仅是两岸财税法界目前最关注的焦点，也是国际性的议题，期盼本次研讨会能凝聚成一股推动税法教育及革新的力量，营造一两岸学者、会计师、律师、纳税人及税务、立法与司法机关共同努力之平台。 资诚联合会计师事务所税务法律服务营运长吴德丰说，税法是具有最高宪法意识的法律，其中的纳税人基本权保障，更是宪法基本权最常用的部份，也和一般大众生活息息相关，不仅平等分配纳税人税捐义务、维护市场经济竞争秩序，更保护人民基本权不受侵犯。不过，目前实质课税原则与纳税人权益保护之间尚有灰色地带，期望研讨会的成果能够提供具体的建议与做法，以利征纳制度的健全。同时吴德丰也建议企业应及早做好全面性的公司税务治理，将税务风险降至最低。 实质课税原则认定 不应逾越租税法律主义 资诚联合会计师事务所会计师许祺昌表示，在实质课税原则的认定中，虽然税捐稽征法第12条之1内容，将大法官释字第420号解释文进行明文化，不过条文本身内涵过于抽象，也没有授权主管机关订定相关认定或执行标准，而国税局和纳税义务人时常对「实质课税」的看法不同，造成不少争议。因此，许祺昌建议，税捐稽征法第12条之1应进行修法，应在经济活动的活络不致于被扼杀，同时又能兼顾执法者的尊严下取得平衡。 台湾大学法律学院教授葛克昌也认为，在法治国家中，税法的经济解释只是征纳双方对法律见解的不同，不应该因为见解不同而受罚。也就是说，税捐债务法与处罚法应该严加区分，实质课税为「尽可能地接近真实」，此原则仅适用于税捐债务法，而不适用于税捐处罚法；税捐处罚法则应要求「确实」心证程序，不应适用于实质课税原则。因此，税捐机关不应以实质课税原则，决定漏税的处罚额度。 至于实质课税原则的功能定位，辽宁大学法学院副教授阎海表示，税法事实的解释是实质课税原则的唯一功能，因此，实质课税原则的基本精神应该采取经济的实质主义，也就是要求从事实的经济「实体」或「实质」来解释税法事实。而量能课税原则和实质课税原则两者应分工合作，以贯彻税收公平，达到税收正义。 南韩纳税人被课税前 可请求合法性审查 南韩全北大学校教授韩相国指出，南韩国税厅在1997年制定纳税人权利专章，更完整地保护纳税人权益，其中的「课税前合法性审查请求制度」规定，当课税机关进行税务调查后，将课税内容事先告诉纳税人。当纳税人对内容存疑，可提出对此内容正确与否的审查请求，如果审查结果显示纳税人的主张是合理的，课税机关必须在通知课税前自行改正，以减少事后不服请求，节省纳税人的时间与经济负担。 台湾大学法律学院教授葛克昌表示，南韩纳税人保护机制完善，不仅成立纳税人保护官，在南韩的纳税人权利专章中，第一条即列出所有纳税人应享的权利，第二条将申报之纳税人推定为诚实，也就是所谓的「诚实信用原则」，相较于台湾，纳税人保护相关的配套措施尚未臻完善，南韩的纳税人保护机制，值得台湾借镜。