[管理学]出口退税选择经营方式的纳税筹划.docVIP

出口退税选择经营方式的纳税筹划 ????现行的出口退税政策对不同的经营方式规定了不同的出口退税政策，纳税人可以利用政策之间的税收差异，选择合理的经营方式，降低自己的税负。 ????目前生产企业出口货物主要有两种方式，即自营出口（含进料加工）和来料加工，分别按“免、抵、退”办法和“不征不退”的免税方法处理。 ????1．退税率小于征税率的税收筹划 ????例1，某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率为17%，退税率为13%。 　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税率抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000×13%=130（万元） 免抵退税额=1800×13%－130=104（万元） ????免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）=1000×（17%－13%）=40（万元） ????免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1800×（17%－13%）－40=32（万元） ????当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额―（进项税额―免抵退税不得免征和抵扣税额）=0―（20--32）=12（万元） ????企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。该企业应缴纳增值税12万元。 ????由于来料加工方式实行免税（不征税不退税）政策，如果该企业改为来料加工方式，则比进料加工方式少纳税12万元。 ????有关涉税会计处理如下： ????购进货物支付的进项税额： ????借：应交税金--应交增值税（进项税额）　200000 ?????贷：银行存款等　200000 ????免抵退税不得免征和抵扣税额： ????借：主营业务成本　320000 ?????贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）　320000 ????计算应纳税额： ????借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）　120000 ?????贷：应交税金--未交增值税　　120000 ????例2，若例1中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： ????免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物征税率－免抵退税额抵减额 ????免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000×13%=130（万元） ????免抵退税额=12000×13%―130=26（万元） ????免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率―出口货物退税率）=1000×（17%―13%）=40（万元） ????免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率―出口货物退税率）―免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=1200×（17%―13%）―40=8（万元） ????当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额―（进项税额―免抵退税不得免征和抵扣税额）=0―（20―8）=―12（万元） ????由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 ????若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额， ????则：当期应退税额=当期期末留抵税额。 ????因此，该企业的应收出口方式可获退税12万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。 ????有关涉税会计处理为： ????购进货物支付的进项税额： ????借：应交税金--应交增值税（进项税额）　200000 ?????贷：银行存款等　　200000 ????免抵退税不得免征和抵扣税额： ????借：主营业务成本　　80000 ?????贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）　80000 ????计算应退税额： ????借：应收补贴款--应收出口退税　120000 ?????贷：应交税金--应交增值税（出口退税）　120000 ????例3，如例1中的出口退税率提高到15%，其他条件不变，应纳税额的计算如下： ????进料加工方式如下： ????免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 ????免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=1000×15%=150（万元） ????免抵退税额=1800×15%―150=120（万元） ????免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征