[管理学]审计：第二章 审计组织体系与审计规范定.ppt

审计 第二章 　审计组织体系与审计规范 审计组织体系、审计规范及其关系 政府审计组织与政府审计规范 民间审计组织与注册会计师审计规范 内部审计组织与内部审计规范 第一节 　审计组织体系与审计规范 审计组织体系 审计规范 审计组织体系与审计规范的关系 一、审计组织体系 审计组织体系： 审计组织是指有权利或资格行使审计职能、开展审计工作的审计机构。 审计组织体系又称审计组织形式、审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统。 一、审计组织体系 审计组织体系的构成： 根据?中华人民共和国宪法?、?中华人民共和国审计法?、?中华人民共和国注册会计师法?规定，我国组建的审计组织形式，主要有政府审计机关、部门和单位内部审计机构和民间审计组织。 审计组织体系内部关系：既相互联系、又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。各有特点，不可替代，不存在主导和从属的关系。 二、审计规范 审计规范：指明文规定的各种有关审计的法律法规。 审计规范的种类： 国家审计立法 不同审计组织有不同的国家审计立法 审计准则 对审计工作有制约性的行为规范 审计标准 二、审计规范 审计标准：对审计对象进行判别的客观依据 审计标准的作用：有利于审计人员合理计划审计工作、对审计证据进行分析，从而作出审计结论、提出审计意见和建议。 审计标准的内容：P26 审计标准的具体应用 三、审计组织体系与审计规范的关系 审计组织不同，其国家审计立法与审计准则也呈现不同的内容与要求。 不同的审计组织在审计标准上有相同之处。 第二节 政府审计组织与政府审计规范 一、政府审计机关的设置方式 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计是国家政权的一个重要组成部分，属上层建筑的范畴。 政府审计机关的设置方式 （1）立法模式：政府审计机关隶属于立法机构－议会，由议会直接领导并对议会负责，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。如：奥地利审计院直接隶属国民议会,每年向国民议会提交工作报告;加拿大总审计公署的审计长每年向众议院报告审计公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项;美国审计总局(署)隶属国会,不受任何行政当局干涉,独立行使审计监督权。立法型审计机关地位高、独立性强,不受行政当局的控制和干预。 政府审计机关的设置方式 （2）司法模式：政府审计机关拥有一定的司法权，审计官员享有司法地位。起源于法国，目前为西欧大陆、南美洲、非洲的一些国家采用。例如,意大利的审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权,审计法院直接向两院报告审查的结果;西班牙审计法院拥有自己的司法权;法国审计法院也有一定的审判权。司法型审计机关可以直接行使司法权力,具有司法地位,具有很高的权威性。 政府审计机关的设置方式 （3）行政模式：政府审计机关隶属于政府行政部门,它是政府行政部门中的一个职能部门,隶属于政府或财政部门，根据国家赋予的权限,对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责,保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。前苏联是行政模式的先行者，东欧一些国家采用该模式。如：罗马尼亚的高级监察院；瑞典的政府审计局，由政府财政部领导。沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构,年度报告应呈递国王隆下;泰王国审计长公署应向内阁总理呈报;瑞典审计局认为有必要报告有关情况,则应首先向负责部门或有关机构报告,如认为无此必要,可直接向政府报告。行政型审计机关依据政府法规,进行审计工作,其独立地位低,基本上不具有法律约束力。 政府审计机关的设置方式 （4）独立模式：政府审计机关单独设置，独立于立法权、司法权和行政权之外，以确保政府审计不带偏见地、公正地行使审计监督权。德国通过建立联邦法院成为独立模式的最早实践者。日本最具代表性。日本的会计检查院是日本的最高审计机关，既不属于国会，对内阁也具有独立的地位。会计检查院认为其检查报告需要向国会申诉时,可由检查官出席国会,或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机构,是独立的财政监督机构,只受法律约束。一般说来,这类审计机关只受法律约束,而不受国家机关的直接干预。　 我国政府审计机关： 我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署，简称国家审计署或审计署。我国国家审计机关设置属于行政模式。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计工作。地方各级审计机关实行双重领导,对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领