[财会考试]2012注会复习会计第十一章知识点-收入费用利润.docVIP

注册会计师考试《会计》科目 　　第十一章 收入、费用和利润 　　本章概述 　　(一)内容提要 　　本章阐述了利润表的三个要素，包含了《收入》和《建造合同》两个具体准则的内容。对商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入的确认条件及会计核算本章作了系统地案例解析，另外本章简要解析了费用的界定及利润的界定。 　　考生应重点掌握如下考点： 　　1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较; 　　2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比; 　　3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算; 　　4.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理; 　　5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理; 　　6.特殊劳务收入的确认条件对比; 　　7.不列入合同成本的费用确认; 　　8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算; 　　9.营业外收入和营业外支出的业务范围界定。 　　(二)历年试题分析 ?知识点一、收入的概念、特征及分类 　　·收入 　　收入的概念、特征及分类 　　(一)收入的概念 　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 　　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 　　(二)收入的基本特征 　　1.产生自企业的日常活动中; 　　2.表现为三种形式：A.资产增加;B.负债减少;C.两者兼而有之; 　　3.收入能导致企业所有者权益的增加; 　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项(如增值税销项税额)。 　　(三)收入的分类 　　1.按收入的性质分： 　　①销售商品收入 　　②提供劳务收入 　　③让渡资产使用权收入 　　2.按收入的主次分： 　　①主营业务收入 　　②其他业务收入 知识点二、销售商品收入的确认 　　(一)销售商品收入的确认条件 　　销售商品收入的确认，必须同时符合以下5个条件： 　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; 　　(1)一般判断标准：商品所有权凭证转移或实物交付即为风险报酬转移点。 　　(2)特殊情况： 　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，此时不能确认收入。 　　②在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。 　　③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，此时应在安检完毕后方可确认收入。 　　④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。 　　另外，在认定此标准时，要重实质不能仅看形式。 　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; 　　在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 　　3.收入的金额能够可靠地计量; 　　4.相关的经济利益很可能流入企业; 　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 知识点三、销售商品收入的计量 　　·销售商品收入的会计处理 　　销售商品收入的计量 　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 　　合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 知识点四、销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理 　　1.现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 　　2.商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。 　　3.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，一般会计分录如下： 　　借：主营业务收入 　　应交税费----应交增值税(销项税额) 　　贷：应收账款或银行存款 　　属于资产负债表日后事项的，应当按