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第14章 借款费用 14.1 借款费用概述 14.2 借款费用资本化金额的确认与计量 14.1 借款费用概述 1.借款费用的概念 2.借款费用资本化的含义 3.借款费用予以资本化的范围 4.借款费用资本化起始期间 5.借款费用暂停资本化的时间的含义 6.借款费用停止资本化的含义 1.借款费用的概念 1）借款费用的定义 借款费用（Loan Cost）是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息（Loan Interest）、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2）借款利息的含义 借款利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金而发生的利息、发行公司债券而发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化（Capitalization）条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 3）折价或溢价摊销 折价或溢价摊销主要是指公司发行公司债券而发生的折价或者溢价金额，按照一定方法在每个会计期间进行摊销的数额。 4）辅助费用包括的内容 辅助费用包括企业在借款过程中发生的手续费、佣金和印刷费等交易费用。 5）外币借款而发生的汇兑差额 公司因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。 2.借款费用资本化的含义 1）可予以资本化的借款费用 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的购建资产或者生产的资产，应当直接予以资本化，计入符合资产化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其实际发生额确认为费用，计入当期损益。 2）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产，是指公司需要经过相当长时间的购建或者生产活动，才能达到预定可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 3）符合资产化条件的存货 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品，以及公司制造的用于对外出售的大型机器设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。 3.借款费用予以资本化的范围 1）专门借款的含义 专门借款是指公司为购建或者生产符合资本化条件的资产，而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 2）一般借款的含义 一般借款是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途一般没有特指必须用于符合资本化条件的资产购建或者生产。 3）借款费用资本化的借款范围 借款费用应当予以资本化的借款范围，既包括专门借款也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 4.借款费用资本化起始期间 借款费用资本化期间是指，从借款费用开始资本化的时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许将其资本化，这一点是借款费用确认和计量的重要前提。借款费用必须同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化。 ①资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式而发生的支出； ②借款费用已经发生； ③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 5.借款费用暂停资本化的时间的含义 1）借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、并且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当确认为费用，计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。 2）非正常中断的含义 非正常中断，通常是指由于公司管理不善或决策失误等原因，导致的符合资本化条件的资产在购建或生产过程中的中断。例如，由于公司资金短缺而不能及时支付工程款项，导致工程被迫停工；或者由于公司与施工企业双方，对于工程质量等问题产生的纠纷所导致工程不能正常进行，都属于非正常中断。 3）不属于非正常中断的含义 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，由于人们可以事先预见人为不能左右的因素所导致的中断，不属于非正常中断。例如，施工企业在进行工程建造过程中，遇到雨季、台风或冰冻季节等，造成的工程停工不属于非正常