第17章 成本会计发展的新趋势.pptVIP

第17章 成本会计发展的新趋势第一节 成本会计的发展规律第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法第三节 成本会计发展的新趋势之二： 弹性边际成本法第四节 成本会计发展的新趋势之三： 资源消耗会计 学习目标： 1．了解成本会计发展的基本规律； 2．理解时间驱动作业成本法的特点及其创新思路与核算方法； 3．结合传统德国的成本位置核算法，把握弹性边际成本法的核算特点及其未来发展趋势； 4．掌握资源消费会计的基础概念，并对其创新思路及核算规律有所了解。 第一节 成本会计的发展规律 一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物 二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产物 一、成本会计的发展是管理思想不断演进的产物 管理思想的发展可分为三个阶段： 1、20世纪前期以泰罗为代表的科学管理阶段 第二个阶段是二战之后的新管理科学理论形成阶段 第三个阶段是本世纪70年代中期以来的管理科学发展阶段 二、成本会计的发展是各种成本管理方法不断交融再生的产物 1、成本会计的发展体现了“整合”的内在要求 影响成本会计整合的因素主要有三个方面。 （1）技术因素 （2）环境因素 （3）人文要素 2、成本会计的发展符合科学研究方法观的发展规律 成本会计的研究路径大致有两种： 一是由下而上的研究路径（Bottom-up Approach）。 二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。 第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法 一、作业成本法的优缺点分析 二、时间驱动作业成本法的提出 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 一、作业成本法的优缺点分析 1、作业成本法的优点 2、作业成本法的局限性 二、时间驱动作业成本法的提出 围绕作业成本法存在的的问题，目前世界各国的成本会计学者提出了许多有益的方法。其中，将时间因素嵌入到原来的作业成本法之中，是一种较具代表性的观点。这种创新方法的核心思想是引入一个“时间等式”，以最基本的业务流程耗时量为基数，列出各种复杂情况下所需要追加的工时，据以按照具体情况改变每一项具体作业所耗时间的估计数，从而降低划分作业的难度与工作量，使之可操作性大大增强（Kaplan，Harvard Business Review，2004) 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法 （一）新方法的思路 1、确定单位时间（每分钟）的费用成本 2、确定每单位作业耗用的时间（分钟） 3、计算单位作业费率 （二）新方法的特点 时间驱动法首先直接估出一个单位的作业所耗费的工时，免除了估测法先估出全部有效工时中耗用于各项作业的百分比，所以比较简单。除此之外，还可以算出未充分利用有效工时的浪费。 （三）新方法难点——用“时间等式（time equation）”解决复杂性问题 “时间等式”是对ABC方法的一种延伸，它使时间驱动法能够在解决复杂的业务问题上，远比传统ABC简单。在传统方法下，必须把每一种不同的处理过程另立为一种作业，以记录不同交易所耗费的时间。 事实证明，时间驱动法容易实施，也容易推广到同行业经营程序相似的其他企业。 （四）时间驱动作业成本法的盈利预测功能：以实践为例 时间驱动法是一项创新，它能够向经理人员提供有价值的成本和盈利信息，既快捷又节省成本。 第三节 成本会计发展的新趋势之二：弹性边际成本法 弹性边际成本法(英语简称GPK)可意译为“Flexible Analytic Cost Planning and Accounting”，它是在早期德国成本会计方法的基础上发展起来的一种新方法。这种方法最早由德国汽车工程师弗劳特（Flaut）提出，其目的在于纠正美国通行的任意分配成本的做法。 一、传统的德国成本会计方法：成本位置核算法 二、德国成本会计的新发展：弹性边际成本法 一、传统的德国成本会计方法： 成本位置核算法 （一）德国成本会计核算的基本方法 （二）成本核算过程 （三）