审计学销售与收款循环审计教程.ppt

东方电子造假案 一、公司简介 东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55亿元，2000年上升至13.75亿元。东方电子1998-2000年三年的主营业务收入就将近27亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元。;东方电子曾任董事长：隋元柏; 四、惩处 2003年1月17日，烟台中级人民法院认定三人有罪，分别判处： 1.原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处罚金人民币5万元； 2.原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期徒刑一年并处罚金人民币2.5万元 3.原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币5万元。;第10章 销售与收款循环审计;第一节 销售与收款循环的特性;顾客订单;第二节 控制测试和交易的实质性测试;内部控制目标;一、销货业务的内部控制及测试 （一）职责分离 交易的授权、执行、记录、保管、稽核分离 ;（三）凭证记录（是否连续编号） 1．发运凭证　　　2．销货发票 （四）独立稽核;例请指出下述内控的缺陷 1．单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。 2．对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。; 3．丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。;二、销货交易的实质性程序 （一）存在或发生测试（账 原始凭证） 1．未发货已入账 主营业务 发运 存货永续 收入明细账 凭证 盘存记录 2．重复入账（？重复编号） 3．虚假入账（？相关原始凭证） 4．应收账款贷方发生额 收款或退货 销售真实 注销或未收 可能虚构;（二）完整性测试（原始凭证 账） （三）估价测试 1．发票：数量 发运凭证 单价 批准的商品价目表 2．账账、账证比较;原始凭证;例 为证实所有销售业务均已记录，应选择最有效的具体审计程序是（ ） （2004） A 抽查出库单 B 抽查销售明细账 C 抽查应收账款明细账 D 抽查银行对账单;第二节 主营业务收入审计;二、重要的实质性程序 1.检查主营业务收入确认和计量的正确性 销售商品收入确认的5个标准： （1）商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方 （2）既没保留与所有权相联系的继续管理权，也 无对已售商品实施有效控制 （3）收入的金额能够可靠计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 ; 2.分析程序 ①将本期与上期的主营业务收入进行比较 ②比较本期各月主营业务收入变动情况 ③计算本期重要产品的毛利率 ④计算重要客户销售额及产品毛利率; 品 名;06年毛利率5%;3.实施销售的截止测试 ; 例 ; 1.根据上述资料，请分析是否存在提前入账的问题，如果有请编制调整分录。 2.根据上述资料请分析是否存在拖后入账的情况，并简要说明理由。 ; 1.销售明细账中2007年12月30日（发票号：7892）和2007年12月31日（发票号：7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为： 借：营业收入-主营业务收入 23 应交税费-应交增值税（销项）3.91 贷：应收账款 26.91 借：存货-库存商品 13.8 贷：营业成本-主营业务成本 13.8 ; 4.检查销售折扣、退回与折让业务 （1）复