培训讲义-江西国家税务局.PPTVIP

企业财务人员会计核算准则及企业所得税培训专题 上高县国税局 2017年11月 存货 存货会计与税法差异分析 存货概述 判断是否属于企业的存货的标准是所有权而非存放地点。 存货计价 （一）、存货的入账金额的确定 历史成本原则 工业企业 （1）、买价 （2）、附加费用 从购买至验收入库前发生的相关费用 进存货成本 验收入库后发生的相关费用 直接计入当期损益 （3）、税金 价内税、关税计入购进存货的成本 计入 小规模纳税人 增值税 不计入 有完税凭证 一般纳税人 计入 无完税凭证 （4）、制造费用 全部计入 2、商品流通企业 购进商品过程中发生的附加费用不计入商品的入账金额，应计入“营业费用” 企业在购进材料或商品过程中发生短缺、毁损时 （1）、如当时能明确责任及处理办法，则直接核算： （2）、如当时不能明确责任及处理办法，则先挂“待处理财产损溢”，等明确责任及处理办法时再从“待处理财产损益”账户转入其他账户，属于购买过程中正常的损耗计入购进材料的成本或“营业费用”，属于自然原因造成的，保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，其他计入“营业外支出”，由于供货方少发造成的可要求对方补发或退款。 3、房地产开发企业 房地产开发企业开发房产所发生的利息计入开发房产的成本，不允许计入“财务费用” （二）、存货发出的计价方法 先进先出法 加权平均法 移动平均法(新准则取消此方法)? 后进先出法(新准则取消此方法) 在通货膨胀情况下体现谨慎性原则 个别计价法 注意：方法的不同会影响本期发出存货的成本和期末结存存货的成本，近而可能会影响当期及以后的利润。 《企业所得税税前扣除办法》规定：纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法和零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。 第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 存货的清查（涉及进、销、存） 《存货》准则规定， 通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户核算 分两步走 （一）、存货盘盈 借：存货类账户 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2、经批准， 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：管理费用 企业有可能存货盘盈不入账，形成小金库，或者被贪污、私分。 （二）、存货盘亏 原因？ 1、借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料 库存商品 应交税金—应交增值税（进项税额转出） 注意：企业产品盘亏，进项税额转出的金额是根据盘亏产品对应的材料消耗计算的，而不是根据产品的成本计算的。 经批准，借：管理费用（定额内自然损耗） 其他应收款（由责任人或保险公司赔偿） 营业外支出（自然原因造成） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 存货期末计价——成本与市价孰低法可变现净值 销售价格—销售费用  企业应当定期或至少每年年度终了，对存货进行全面清查。存货跌价准备应按单个存货项目提取。 期末跌价： 借：管理费用（资产减值损失） 贷：存货跌价准备 跌价恢复： 借：存货跌价准备 贷：管理费用（资产减值损失） 注意：用于生产而持有的材料等，如果用其生产的库存商品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按成本计量 ；如果材料价格的下降表明库存商品的可变现净值低于成本，则应当将该材料按可变现净值计量。 举例：华光公司采用“成本与市价孰低法”进行存货计价核算。2005年年末存货账面成本为100000元，预计可变现净值90000元。 借：管理费用 10000 贷：存货跌价准备 10000（调增应纳税所得额） 2006年年末该存货预计可变现净值85000元 借：管理费用 5000 贷：存货跌价准备 5000（继续调增） 2007年年末该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为92000元 借：存货跌价准