关联方交易中补偿贸易融资租赁业务的所得税处理-财会月刊.PDF

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 关联方交易中补偿贸易、 融资租赁业务的所得税处理 尹 芳 渊怀化学院 湖南怀化 418000 冤 【摘要】本文基于企业所得税法防范资本弱化的要求，从债权性投资额的确定、利息、汇兑损益以及未来利息等方面探 讨了关联方发生补偿贸易、融资租赁业务涉及所得税的处理。 】 【关键词 资本弱化 补偿贸易 融资租赁 所得税 企业除通过借款和发行中长期债券取得货币资金购建长 本金，因而其确认与偿还均不影响企业的损益，也不影响其应 期资产外，还可以采用非现金形式如补偿贸易或融资租赁取 纳税所得额，其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 得固定资产。当关联方间发生补偿贸易或融资租赁交易，在尚 可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。 未偿还价款或尚未支付完租赁费用前，必然形成一方的一项 2. 预收偿还设备价款的差额。境内设备引进方用该设备 并由此产生税前扣除项目—— 。 ，应作为商品销售。企业在收到预付 长期负债， —利息费用 生产的商品偿还设备价款 为防范资本弱化，《企业所得税法》第四十六条规定：企业 的境外设备提供方差额款项时，因不符合收入确认条件，会计 从其关联方接受债权性投资与权益性投资的比例超过规定标 上将其确认为负债。税法对于商品预收款的确认与会计规定 准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时予以扣除。 相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所 ， ［ ，接受关联方债权性投资与 同时 财税 2008］131号文件规定 得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金 其权益性投资的比例是：金融企业为5颐1，其他企业为2颐1。企 额为零，计税基础等于账面价值。 业如果具有税法及其实施条例规定的有关资料，并证明相关 3. 负担的利息。按照补偿贸易交易习惯，初始确认的“长 交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高 —应付引进设备借款”不含利息，系借款本金。在 期应付款—— 于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计 权责发生制记账基础下，境内设备引进方应按设备借款和预 算应纳税所得额时准予扣除。 收偿还设备价款的差额及约定的利率计算利息并确认为“财 由此可见，会计与税法的处理存在较大的差异。企业所得 务费用”和“长期应付款”，这将影响利润表和资产负债表，使 税法为防范资本弱化，对债权性投资与权益性投资比例超过 企业利润减少、资产负债表中“长期应付款”项目的账面价值 规定标准发生的利息支出，规定不得在计算应纳税所得额时 增加，进而影响当期的应纳税所得额。税法规定，企业在生产 予以扣除。而会计根据经济业务的实质，对其所发生的利息据 经营活动中发生的利息支出按照权责发生制原则准予从当期 实列支。那么在资产负债表债务法下，其所得税应如何处理？ 应纳税所得额中扣除，因而未来期间按照税法规定可予抵扣 本文特对此作以下探讨。 的金额为零。其计税基础按税法规定的计税原则确定，账面价 一 尧关 联 交 易 中 补 偿贸 易 方 式 引 进 设 备 的 所 得 税 处 理 值与计税基础的差异形成永久性差异，不确认为递延所得税 （一）“长期应付款”的计税基础分析 资产或递延所得税负债，直接确认为当期所得税费用。 当补偿贸易双方存在关联方关系时，境内设备引进方按 （1）债权性投资与权益性投资比例不超过2颐1，约定利率跃 远期信用证及约定的利率计算负担的利息，不仅受制于资本 金融企业同期同类贷款利率。在这种情况下，税前扣除的利息 弱化的所得税限制，而且受到企业所得税法关于非金融企业 不受借款本金的限制，只需考虑利率对所得税的影响，则计税 向非金融企