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第一章 注册会计师审计职业特点 【考点一】风险导向审计概念 1.目标：鉴证报表的合法性、公允性 2.处理：现审计模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险 在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大 错报，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源 的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。 第二章 注册会计师法律责任 【考点一】“相关司法解释”内容 1.事由：利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出 具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法 受理。 【注意】事务所不再因为所执行审计业务种类的不同而承担不同的民事侵权赔偿责任。 2.不实报告：过程3 瑕疵、结果3 瑕疵 3.利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易 或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他 组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。 5.诉讼当事人的列置 （1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应 当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的， 人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 （2）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所 列为共同被告参加诉讼。 （3）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足 的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 6.过错推定原则：会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损 失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。（不能证明即认为有错） 7.举证责任倒置：事务所可以通过提交相关的执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有 过错。 8.事务所的连带责任 连带责任 债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权 定义 请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。 情形 总结：故意、欺诈 责任范围 不存在赔偿顺序，无限额 9.事务所的补充责任 补充责任 事务所过失赔偿责任，是在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔 定义 偿损失时，事务所才承担赔偿责任。如果被审计单位、出资人的财产依法强制执行 后利害关系人的损失全部得以赔偿，那么，事务所就可以不承担赔偿责任。 情形 总结：过失 责任 1.按被审计单位及其瑕疵出资的股东、事务所的顺序赔偿，以不实审计金额为限 范围 2.事务所承担的赔偿责任大小是与其过失程度相适应的。 10.事务所免除和减轻责任的事由 （1）因没有过错而免责的情形： 1) 已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计 单位的会计资料错误； 2) 审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在 保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实； 3) 已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。 （2）因没有因果关系而免责的情形： 1) 已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金； 2) 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。 （3）减责事由情形：利害关系人明知报告不实而仍然使用报告并受到损失的，其损失与不 实报告之间可以说是不存在直接因果关系的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责 任。 （4）无效免责情形：会计师事务所出具的审计业务报告，其用途已为法律法规所规定，事 务所无权限定审计报告的用途，如果事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告 仅供工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。 第三章 职业道德基本原则和概念框架 【考点一】可以披露