基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究[文献综述].docVIP

本科毕业设计（论文） 文 献 综 述 题 目 基于作业成本法的平衡记分卡绩效测评研究 一、前言部分 企业绩效评价是资本市场和会计管理中的核心问题。中国先后出台了一系列业绩评价体系，这些评价体系都存在两大缺陷：一是成本分摊和利润核算有严重的偏差；二是传统的业绩衡量体系仅仅关注财务指标而没有衡量非财务指标。作业成本法自提出以来，在理论界广受推崇，放视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。而平衡记分卡也是一套新型的绩效管理体系，它将静态的结果（财务指标）和动态的行为过程（非财务指标）有机地结合起来，不仅为企业提供了一种全新的有效的绩效管理系统框架，同时也为企业的战略管理和绩效考核之间建立系统的联系提供了思路与方法。（Activitybased Costing）”一系列的作业。作业成本计算在成本核算上突破了产品这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。这些作业包括计划、采购、制造、移动、销售、维修、服务、回收和更换产品等。 2、关于平衡记分卡的研究成果 平衡记分卡不只是简单的业绩评价手段，它更是一个综合的业绩管理工具。利用平衡记分卡，可以将企业的业绩管理与战略管理、预算管理以及人力资源管理等方方面面结合起来。利用平衡记分卡，可以使企业上下进行良好的沟通、实现最佳的协作。利用平衡记分卡，可以使各个团队、每个员工都有明确的目标和高昂的激情，并按照清晰的思路采取最简洁有效的行动，从而实现最优的业绩。 王化成，黎来芳（2003）指出：平衡记分卡的基本思路就是：将影响企业运营的包括企业内部条件和外部环境、表面现象和深层实质、短期成果和长远发展的各种因素划分为几个主要的方面，并针对各个方面的业绩目标，设计出相应的评价指标，以便系统、全面、迅速地反映企业的整体运营状况，为企业的平衡管理和战略实现服务。 郑爽（2005）指出：平衡记分卡以企业的长期战略目标为中心，从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度出发，弥补了传统财务指标的不足，能使企业在了解财务结果的同时，对自身发展能力和无形资产管理的进展进行监督。该指标体系不但具有很强的实际操作意义，而且通过四个维度的内在因果联系，实现了短期目标与长期目标之间、财务角度和非财务角度之间、外部衡量和内部衡量之间、结果和动因之间、有形资产和无形资产之间、客观性测量和主观性测量之间的平衡。 张曹芳（2006）指出：平衡记分卡是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多维度平衡评价的一种战略业绩评价系统；同时，它又是一种将企业战略目标和企业业绩驱动因素相结合、动态实施企业战略的战略管理系统。它以企业的战略与远景为核心，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个各有侧重又相互影响的方面入手，分析那些是完成企业使命的关键成功因素以及评价这些关键成功因素的项目，根据企业生命周期不同阶段的实际情况和采取的战略，为每一方面设计适当的评价指标，赋予不同的权重，并不断检查审核这一过程，形成一套完整的业绩评价指标体系，来沟通目标、战略和企业经营活动的关系，实现财务指标与非财务指标、短期目标和长期目标、局部利益与整体利益、内部衡量与外部衡量之间的平衡，以促使企业完成目标。 刘伟（2010）指出：平衡记分卡是将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标体系，并对这些指标的实现状况进行不同时段的考核，从而为战略目标的完成建立起有可靠执行基础的绩效管理体系。其把对企业业绩的评价划分为四个部分：财务方面、客户、经营过程、学习与成长。 3、作业成本法与平衡记分卡的有机结合 作业成本法与平衡记分卡都是一种管理理念。二者在许多方面具有同一性，将作业成本法融入平衡记分卡并在其内部流程中发挥作用是先进的成本管理思想与战略评价体系的完美结合，是企业业绩评价体系不断发展和创新的需要。 闫梅（2005）提出要根据目标战略制作平衡记分卡。依据所编制的平衡记分卡，编制战略预算，即可实施战略预算管理。在平衡记分卡的财务、顾客、内部业务管理、学习和革新的基础上，选择提高业绩目标的先行指标、缓行指标。针对顾客方面和企业内部业务管理方面，采用作业成本法、作业管理、作业成本预算进行收益性的改善，使战略预算管理得以实现。 张前（2006）中指出：既然作业成本法与平衡记分卡在管理理念上存在着较大的同一性，所以在实际工作中可以将二者有机地结合起来。以作业成本法优化平衡记分卡，其运用思路是先要分析产生这一业绩所发生的作业，然后再分析作业所消耗的资源，这样就可以确定产品成本，在评价的过程中确定每一作业对业绩的影响，确定有没有提高业绩的余地，这样就可以指导以后的决策。并且由于作业成本法中的资源动因和作业动因中涉及很多非财务信息，这就便