[管理学]企业会计行为的经济分析_兼论会计数据失真的原因和对策.pdf

《会计研究》1998. 5 问题讨论 企业会计行为的经济分析 ——兼论会计数据失真的原因和对策 ●盛祥云 　　一、引言 利益的公平分配。同时, 规定企业会计行为的监管者 目前我国企业的会计数据完全由企业自主加工 代表社会履行职责, 在其执行监管过程中存在内部 完成, 然后经过有限的检核, 其基本过程即告结束。 干扰因素。 这种模式最明显的缺陷是由于缺乏严格的监督和违 3. 会计规范具有完善的利益公平分配功能, 对 规处罚措施, 使得会计数据按有利于企业管理者的 会计规范本身的质量问题及其引致的利益分配不公 方式处理和编报, 从而侵害了依赖会计数据分享利 问题, 本文不作讨论, 即认为现有的会计规范具有较 益的相关方面的利益。 高的质量水准, 不会因会计规范本身质量不高而引 本文认为, 会计数据失真是由企业会计行为违 起被规范者的消极抵制从而造成会计数据失真。事 规和缺乏必要的监管所引起的, 所以, 治理会计数据 实上, 这种情况有可能在现实中出现, 但不属于本文 失真问题可归结为对企业会计行为的监管问题。企 讨论的范围。 业会计行为的主体是企业。根据行为科学理论, 主体 4. 企业能对自身的行为模式、行为目标及利益 的行为是由主体的内在需求和外在环境决定的, 既 分布函数和会计行为监管者的行为模式作出大致准 然企业的内在需求决定企业必须要追求利益最大化 确的预期; 相反, 代表社会来监管企业会计行为的监 目标, 那么, 企业所处的环境便是调节企业行为的关 管者因缺乏必要的手段迅速地获得社会的利益分布 键因素, 这为我们试图寻求解决会计数据失真问题 函数动态变化情况, 因此, 有时候不知该怎样行动才 提供了一条很好的线索。 对社会有利。不过, 监管者对企业的行为模式、行为 本文认为, 加强对企业会计行为的监管, 加大企 目标及利益分布函数能够作出大致准确的预期。所 业会计行为合规性检查力度, 加重对违规行为的处 以, 监管者在明知企业以违规会计行为获取非正当 罚力度, 切实做到违规必究, 是消除企业违规会计行 利益的情况下, 也不能确定是严厉打击对社会有益 为的最可行办法, 也是治理会计数据失真问题的有 还是听之任之对社会有益。 效途径。 5. 监管企业会计行为的成本不是监管活动的约 二、本文所依据的基本假设 束因素, 即只要对实现监管目标有利, 无论花费多大 1. 企业的目标是追求利益最大化, 并且本文进 代价对社会皆是有利的。当然, 在涉及达到目标的备 一步假定, 企业把违规所获得的额外收益纳入自身 选方案的比较时, 也应鉴别方案的优劣, 行为成本的 行为的安排过程, (本文不对企业会计上的违规行为 高低。 ) 作道德评价, 当然, 这也是一门很有价值的学科 。同 三、企业会计行为的模式 时企业利益和企业管理者的利益不存在矛盾, 企业 根据前述假设 1, 企业目标的实现过程就是企业 会计人员的行为属于企业行为的一部分, 它代表企 各种行为安排的过程, 行为导向的对象是目标,