[一年级语文]十二章 合并会计报表.ppt

第一节 合并财务报表含义 一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点 一、合并财务报表的概念及特点 （一）合并财务报表的定义 （二）合并财务报表的特点 二、合并会计报表与投资的关系 （一）从传统的投资分类来看 （二）从现行准则对投资的分类来看 （一）从与传统的投资分类来看 （二）从现行准则对投资的分类来看 三、合并会计报表与合并方式的关系 （一）吸收合并 （二）创立合并 （三）控股合并 四、合并会计报表的种类 （一）按编制时间及目的 进行的分类 （二）按反映的具体内容 进行的分类 第二节 合并范围 一、“控制”的含义及其认定 （一）“控制”的含义 （二）“控制”的认定 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 二、母公司与子公司 （一）“母公司”、“子公司”的含义 （二）全部子公司都要纳入母公司的合并范围 第三节 合并会计报表的编制 原则与程序 （一）以单独报表为基础 （二）一体性原则 （三）重要性原则 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 三、合并会计报表的编制程 （一）对子公司的个别财务报表进行 调整（会计政策、会计期间） （一）对子公司的个别财务报表进行调整 （会计政策、会计期间） 1.同一控制下企业合并中取得的子公司 当子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致时，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整； 不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 除考虑会计政策及会计期间的差别外，还应当根据母公司在合并日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在合并日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 （四）编制在工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别报表进行合并时，应当以子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对子公司的个别财务报表进行调整。 编制抵销分录目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 （五）计算合并财务报表各项目合并金额。 （六）填列合并财务报表 编制合并财务报表时，首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整。 第四节 调整与抵消分录的编制 将对子公司的长期股权投资调整为权益法 合并会计报表的抵销的问题1、母公司对子公司的投资与子公司所 有者权益的抵销2、母公司的投资收益与子公司净利润 的抵销 3、债权与债务的抵销4、收入、成本与存货中未实现利润的 抵销5、收入、成本与固定资产的抵销 【例1】2007年1月1日，甲公司以银行存款 3 000万元取得乙公司80％的股份(假定属于非同一控制下的企业合并)。 甲公司备查簿中记录的乙公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007年，乙公司实现净利润1000万元，年末未分配利润1000万元。 乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元（该金额为扣除相关的所得税影响后的净额）。  甲公司在编制2007年合并报表时，因其对乙 公司的长期股权投资日常核算采用成本法， 应当按照权益法进行调整。 在合并工作底稿中应作的调整分录 (单位：