审计学基础所有者权益的审计.ppt

* 本章内容 所有者权益审计概述 实收资本审计 资本公积审计 盈余公积审计 未分配利润审计 第8章 所有者权益审计 第一节 所有者权益审计概述 一、所有者权益 企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企是业在存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。 净资产 根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，即净资产数额。 注意 由于现代审计是抽样审计，资产、负债的审计结论并不能全面证实所有者权益的正确性。另外，由于所有者权益发生的次数较少，直接测试所有者权益，可能审计效率更高。 二、所有者权益的审计目标 确定所有者权益是否存在； 确定是否将所有者权益的经济业务都已记录入账，并已在会计账簿上恰当地记录； 确定被审计期间发生的所有者权益项目的增减变动是否符合有关法律、法规的规定； 确定所有者权益在财务报表上是否恰当地披露。 多选1. 下列的影响企业所有者权益要素结构变动的项目有()。 　　A. 用盈余公积弥补亏损 B. 用盈余公积转增资本 　　C. 分配现金股利 D. 分配股票股利 多选2. 同时引起企业资产和所有者权益发生增减变化的项目有()。 　　A. 将盈余公积转增资本 B. 接受现金捐赠 　　C. 用盈余公积弥补亏损 D. 投资者投入资本 第二节　投入资本审计 一、投入资本业务中的常见错弊(出资方式\投入资本\增减变动) 1.投资者以抵押物作为投入资本，骗取企业的投资收益，给接受投资的企业带来经营风险和损失； 2.无形资产所占比重过高； 3.以陈旧、落后的机器设备和技术出资； 4.不符合国家规定并与其生产经营和服务规模不相适应的资本数额； 5.不能如期缴纳所认股本，甚至故意拖欠所认缴的股本； 6.对投入的实物和无形资产未经注册会计师验资出具报告，而是企业或投资者任意作价； 7.企业以投资者任意抽走资本、任意冲减资本金等。 二、投入资本的内部控制制度的基本要求 授权批准控制 有明确的职责分工 资本验证控制 建立完善的会计记录与定期检查控制 注:实收资本的控制测试和评价 由于实收资本增、减变动的业务少而金额较大，通常注册会计师在审计中在了解内部控制的基础上，一般不需要进行控制测试而直接进入实质性审计程序。 三、实收资本审计的实质性程序 审阅公司合同、章程、营业执照、批准证书、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定; 获取或编制实收资本（股本）明细表; 检查出资期限和出资方式、出资额; 检查投入资本是否真实存在; 检查实收资本（股本）增减变动; 检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 企业减资需要满足三个条件 应首先公告所有的债权人，债权人无异议； 经股东大会决议同意，并修改公司章程； 减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。 注意： 一般而言，公司不得随意增减企业的实收资本，如有必要增减，首先应具备一定的条件。 　单选1. 甲公司委托证券公司代理发行普通股股票800万股，每股面值1元，按每股1.5元的价格发行，受托单位按发行收入1%收取手续费，并从发行收入中扣除。假如企业股款已经收到，该企业实际收到的款项是()元。 A. 120 000 000 B. 80 000 000 C. 119 200 000 D. 118 800 000 　　　 多选3. 下列事项中，会导致企业实收资本或股本发生增减变动的有()。 　　A. 资本公积转增资本 B. 盈余公积转增资本 　　C. 盈余公积弥补亏损 D. 派送新股 第三节 资本公积审计 资本公积 1、是非经营因素形成的，不能计入实收资本或股本的所有者权益； 2、主要包括投资者实际交付的出资额超过其资本份额的差额（如股本溢价、资本溢价）、接受非现金资产捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、拨款投入、其他资本公积（如直接计入资本公积的利得或损失）等； 3、资本公积的审计是指对资本公积的形成、使用的真实性、合法性所作的审计。 一、资本公积审计中常见错弊 企业未由具有法定资产评估资格的评估机构进行资产评估的情况下，通过虚假资产评估来虚增企业所有者权益； 将资本溢价或股本溢价作为当期收益或计入实收资本，损害其他投资者的利益； 接受财产捐赠，记入当期损益等； 企业不符合增资条件、在未经批准和办理相关手续的情况下，擅自将资本公积转增资本； 将本应列入资本公积的内容不列入或将不应列入资本公积的内容列入。 二、资本公积审计的实质性程序之一 获取或编制资本公积明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。 根据资本公积明细