中级经济法讲义专题六 增值税、消费税和企业所得税法律制度的若干基础知识.docVIP

专题六 增值税、消费税和企业所得税法律制度的若干基础知识 一、增值税一般纳税人应纳税额计算的基本思路（增值税法律制度复习的主体思路） 应纳税额=当期销项税额-当期可以抵扣的进项税额 1.一般纳税人还是小规模纳税人？ 2.是否应征增值税？ （1）增值税VS营业税 （2）混合销售 （3）视同销售 （4）特殊应税项目 （5）是否可以享受税收优惠？ 3.当期销项税额 当期销项税额=当期销售额×税率 或者当期销项税额=组成计税价格×税率 （1）是否应组价？ （2）“当期”——纳税义务发生时间 （3）销售额 ①全部价款和价外费用 ②特殊销售方式下销售额的确定 4.当期可以抵扣的进项税额 （1）“当期” ①是否已经认证或比对？ ②是否存在上期留抵税额 （2）进项税额 ①凭票抵扣和计算抵扣 ②不得从销项税额中抵扣的进项税额 5.征收管理 二、有关“价外税”和“价内税” 价外税，是指税金不包含在价格之中，价税分列的税种。价内税，是指税金包含在价格之中，作为价格组成部分的税种。增值税是价外税，消费税是价内税。 1.价外税的计算原理（以增值税为例） 【案例1】甲公司（增值税一般纳税人）销售一批机器设备给乙公司，向乙公司开具增值税专用发票，票面上注明销售额为100万元（包括成本和利润，如果是应税消费品还应包括消费税税金），增值税税额为17万元。甲公司应当一并向乙公司收取款项117万元。 【案例2】丙商场销售笔记本电脑，柜台上标明价格为3510元，消费者王某购买了该笔记本电脑一台，丙商场向其开具普通发票，注明销售额为3510元（包括成本、利润和增值税税金）。 不含增值税价=含增值税价÷（1+适用的增值税税率或征收率） 因此，在【案例2】中，3510元的价款中包括的增值税税额=3510÷（1+17%）×17%=510（元）。 2.价内税的计算原理（以消费税为例） 【案例1】甲公司销售一批实木地板给乙公司，向乙公司开具增值税专用发票，票面上 2.价内税的计算原理（以消费税为例） 【案例1】甲地板生产公司（增值税一般纳税人）销售一批实木地板给乙公司，向乙公司开具增值税专用发票，票面上注明该批实木地板销售额为200万元（包括成本、利润和消费税税金），增值税税额为34万元。已知，增值税税率17%，消费税税率5%。在本例中，该批实木地板不含增值税及消费税价=200×（1-5%）=190（万元），消费税税额=200×5%=10（万元）。 含消费税（不含增值税）价=不含消费税价÷（1－消费税税率） 【案例2】王女士从甲化妆品生产企业（增值税一般纳税人）购入了一套某品牌的高档化妆品，甲企业出具的普通发票上注明的价额为1170元（包括成本、利润、消费税税金和增值税税金）。本例要进行两次“脱壳”，（1）先还原为不含增值税的销售额：1170÷（1+17%）=1000（元），（2）计算出消费税税额：1000×30%=300（元）（化妆品的消费税税率为30%）。 【案例3】A企业（增值税一般纳税人）生产木制一次性筷子一批，生产成本为10万元，拟获取的最低利润额为2万元，已知木制一次性筷子适用的消费税税率为5%。（1）A企业向B企业出售该批筷子时，开具的增值税专用发票上注明的销售额至少应为：（10+2）÷（1-5%）=12.63（万元）；（2）A企业如果开具普通发票，普通发票上注明的销售额至少应为：（10+2）÷（1-5%）×（1+17%）=14.78（万元）。 三、用于理解“进项税额转出”的会计处理 【案例1】甲企业（增值税一般纳税人）向乙企业购进一批原材料，乙企业向其开具的增值税专用发票上注明的销售额为100万元，增值税税额为17万元。甲企业应当作出的会计处理如下： 借：原材料 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117 如果日后该批原材料发生由于管理不善造成非正常损失，原来购进时计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”的17万元应当转出。 【案例2】甲企业（增值税一般纳税人）2010年9月从初级农业生产者处购入一批初级农产品，收购金额为100万元。甲企业应当作出的会计处理如下： 借：原材料 87 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 贷：银行存款 100 如果日后该批农产品发生由于管理不善造成的非正常损失，购进时记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”的13万元应当转出。做题时，题目往往将收购金额（“银行存款”）作为未知数，但是给出该批原材料的成本（“原材料”）为