[管理学]CAS 8-- 资产减值.pptVIP

CAS 8--资产减值 本准则要点： 规范了资产减值的确认，计量和信息披露 ，引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引，且不允许减值转回。 具体内容（各类考试的重点） 适用范围 减值方法 可收回金额确定 资产组的认定及其减值 商誉的减值 资产减值转回的规定 一、准则适用范围：主要是长期资产(准则第三条) 1、投资性房地产（成本计量模式） 2、长期股权投资（控、共控和重大影响） 3、固定资产和在建工程 4、生产性生物资产 5、油气资产（部分） 6、无形资产（包括资本化的开发支出） 7、商誉 二、确定资产减值金额的基本方法 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额(销售净价) 资产预计未来现金流量的现值(使用价值) 三、估计可收回金额的前提（准则第二章） 1、除特例外，只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额： 外部信息来源、内部信息来源 特例：第四条 四、公允价值减去处置费用后的净额的估计（销售净价）第七、八条 公允价值的估计（选择此计量属性的三个层次） 公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格） 处置费用的估计： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 五、资产预计未来现金流量现值的估计（使用价值） 第九--十三条 1、现值估计的三个因素： 预计未来现金流量 预计使用寿命 预计折现率 六、资产减值损失确定 1、可收回金额的确定：以下两者孰高 公允价值减去处置费用后的净额(销售净价) 资产预计未来现金流量的现值(使用价值) 2、以上述可收回金额（高者）与账面价值比较，如果可收回金额低，就要确认减值损失 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 七、资产组（现金产出单元）的认定及其减值 第五章 这是完善资产减值会计规范的重大举措 （一）资产组（现金产出单元）的认定 1、认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 应用举例 资料： 1.开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。 2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 八、商誉减值的处理 购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合） 减值测试时： 一般处理方法 存在少数股东权益的情况 应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值 商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊 举例 九、资产减值的转回 属于《企业会计准则第8号－－资产减值》规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回 公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。 商誉减值的账务处理： 借：资产减值损失－商誉减值损失 400 贷：商誉减值准备 400 4 、归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊 * * 资产减值的本质 资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上则体现为资产的可收回金额低于历史成本。 资产减值会计 就是价值计量弥补成本计量的不足 2、重要性原则的考虑（指南中解释的补充） 如有以下情况可以不用或简化估计可收回金额： 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的 －资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 －如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额 2、预计未来现金流量 应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的 预计未来现金流量特殊考虑： －分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况