[管理学]第一章 内部控制发展概述.pdfVIP

东北财经大学内部控制与风险管理研究中心常务副主任 财政部企业内部控制标准委员会咨询专家 东北财经大学会计学院教授 池国华 电子邮箱：cgh_lnhz@163.com 联系电话 第一章 内部控制发展概述 第一章 内部控制发展概述 第一节 内部控制的历史演进 第二节 建立和实施内部控制的现实意义 第三节 我国内部控制基本法规 2 言 言 “ 本章首先介绍了内部控制的发展 的五个阶段，之后介绍了建立和实 施内部控制的现实意义，最后介绍 了我国内部控制的相关法规。 学习目标 学习目标 完成本章的学习后，您将能够： q 熟 内部控制发展的五个阶段 q 了解内部控制的现实意义 q 了解我国内部控制的相关法规 案例引入：中航油新加坡公司巨亏事件 案例引入： 一个被评为2004年新加坡最具透明度的 上市公司，却因从事投机行为造成5．54 亿美元的巨额亏损； 一个在层层光环笼 罩之下的海外国企 经营奇才”，却因触 犯法律在新加坡锒铛入狱。 分析人士认为，中航油此次的巨额亏损， 有可能是其投机过度、监管不力、内控失 效后落入了国际投机商设下的 陷阱”。中 航油新加坡事件是一个内部控制缺失的典 型案例。监控机制形同虚设，陈久霖违规 操作一年多无人知晓。 中航油是经我国政府批准于2003年开始从 事油品套期保值业务的，以后擅自扩大了 业务范围，从事石油衍生品期权交易。相 比较套期保值业务，衍生品期权交易风险 极大，且不易控制。 不论是中航油内部，还是中航油集团，在 内部控制和风险管理上都暴露出重大缺陷 。 根据中航油内部规定，损失20万美元以上的交易 ，要提交公司风险管理委员会评估；累计损失超 过35万美元的交易，必须得到总裁同意才能继续 ；任何将导致50万美元以上损失的交易，将自动 平仓。 多达5亿多美元的损失，中航油才向集团报告，而 且中航油总裁陈久霖同时也是中航油集团的副总 经理，中航油经过批准的套期保值业务是中航油 集团给其授权的，中航油集团事先并没有发现问 题。 有一点可以肯定，和所有在衍生工具市场 上发生的巨额亏损一样，中航油事件的根 本原因在于其内部控制缺陷。不仅在衍生 金融市场，在企业经营的其他领域中也不 乏其例。 千里之堤，溃于蚁穴。无数的事实一再证 明，缺乏有效的内部控制将会使一个个 噪一时的 企业帝国”崩塌于旦夕之间。 内部控制的重要性可见一斑。那么什么是 内部控制？内部控制在企业的生存和发展 中具有什么样的作用？在阐述内部控制的 基本理论与方法之前，我们首先来了解内 部控制的产生于发展，内部控制的现实意 义以及我国现有内部控制规范体系的构成 。 内部控制的历史演进 内部控制的历史演进 11 v 内部控制的五个发展阶段 （一）内部牵制阶段 （一）内部牵制阶段 内部控制直到上世纪30年代才被人们提出、 认识和接受。 但在此前的人类社会发展史中，早已存在着 内部控制的基本思想和初级形式，这就是内 部牵制。 Q例如，在古罗马时代，对会计账簿实施 的双人记账制--某笔经济业务发生后， 由两 记账人员同时在各自的账簿上加以 登记然后定期核对双方账簿记录，以检查 有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制 财物收支的目的，即是典型的内部牵制措 施 案例1-1： “全能会计” 案例1-1： “全能会计” 中天集团是一家大型企业，设有自己的财务公司并在 内部设立分支机构。财务公司在上海的分公司是由一位 名叫马庆的人同时兼任资金调拨、制单、记账、印鉴等 多项业务 2003年9月30日，马庆没有经过经理的授权批准，就 按该企业上海某开户银行的“要求”（据事后调查，银 行是为了满足存款期末