[经济学]国际税收课件ppt1本.pptVIP

税收管辖权是一国国家主权在税收方面的体现，说明一国政府可以完全独立自主地在不受外来干预的条件下，根据本国的政治经济状况确定税收制度，制定税收政策。 消除国际重复征税的基本原则 按属地原则实行的收入来源地税收管辖权优先 按属人原则实行的居民或公民税收管辖权的国家 或地区让步 即：实行收入来源地税收管辖权的国家或地区具有 优先征税权 消除国际重复征税的方法 扣除法 全额免税 免税法 累进免税 抵免法 税收抵免方法的分类 规定本国应纳税款的 抵免额不能超过国外 所得按照居住国税率 计算的应纳税额(抵 免额)。抵免限额是 允许纳税人抵免本国 税款的最高数额，它 并不一定等于纳税人 的实际抵免额 抵 免 限 额 定义 基本的计 算方法 分项计算 分国计算 综合计算 超额累进税下 比例税率下 基本的计算公式 甲国总公司来源于本国的应税营业利润100万元，税率40％，特许权使用费的税 率为15％；其乙国分公司应税营业利润100万元，税率30％，特许权使用费20 万元，税率20％；丙国分支机构应税营业利润60万元，税率30％，假定各国关 于应税所得的制度和政策规定没有差别。请用不同方法计算外国税收抵免限额。 ①来源于乙国的营业利润的已纳乙国税收抵免限额＝100×40％＝40（万元） 该项营业利润实际已经在乙国缴纳所得税＝100×30％＝30（万元） 因此该项营业利润的已纳外国税收可抵免额为30万元。 ②来源于乙国特许权使用费的已纳乙国税收抵免限额＝20×15％＝3（万元） 该项特许权使用费实际已经在乙国缴纳所得税＝20×20％＝4（万元） 因此该项特许权使用费的外国税收可抵免额为3万元。 ③来源于丙国的营业利润的已纳丙国税收抵免额＝60×40％＝24（万元） 该项营业利润实际已经在丙国缴纳所得税＝60×30％＝18（万元） 因此该项营业利润的已纳外国税收可抵免额为18万元。 该纳税人当期总的可抵免额为51万元，在甲国实际应纳税额为 （100＋100＋20＋60）×40％－51＝61万元。 ①来源于乙国所得的已纳乙国所得税抵免限额＝120×40％＝48（万元） 实际已向乙国缴纳所得税＝100×30％＋20×20％＝34（万元） 来源于乙国所得在乙国已纳所得税的可抵免额为34万元 ②来源于丙国所得的已纳丙国所得税抵免限额＝60×40％＝24（万元） 实际已向丙国缴纳所得税＝60×30％＝18（万元） 来源于丙国所得的已纳丙国所得税的可抵免额为18万元。 该纳税人当期总的可抵免额为52万元，在甲国实际应纳税额为 （100＋100＋20＋60）×40％－52＝60万元。 来源于境外所有所得的已纳境外所得税的抵免限额＝（100＋20＋60）×40％ ＝72（万元） 纳税人境外已实际缴纳所得税＝100×30％＋20×20％＋60×30％ ＝52（万元） 可抵免额为52万，在甲国实际应纳税额为（100＋100＋20＋60）×40％－52 ＝60万元。 也称饶让抵免是居住国对所得来源国采用税收优惠而减少的应纳税额视同已纳税也给予抵免 的措施。税收饶让不是一种消除国际重复征税的方法，而是居住国对从事国际经济活动的本 国居民采取的一种税收优惠措施。 假定居住国甲国的某公司A有一分公司B，B公司在乙国投资，获利1000万元。甲国所得税率 为40%，乙国所得税率为30%，乙国给予外国投资者税收优惠，把所得税率减到10%。在甲 国实行税收抵免的情况下，B公司在乙国缴纳100万元所得税，把税后利润汇回甲国A公司， 按照甲国税法规定，A公司应把其国内外所得(包括B公司的全部所得)汇总计算缴税。 假如A公司除了B公司的1000万元利润，别无其他收入，那么按甲国税率计算，A公司应在甲国缴纳 400万元所得税。由于B公司已在乙国缴纳了100万元税额，甲国政府给予税收直接抵免，扣除其 100万元税款后，A公司应在甲国补缴300万元税款。但如果甲国采取税收饶让的办法，则把B公司 在乙国被减征的200万元税款视同已在乙国缴纳。即B公司虽然在乙国仅缴纳了100万元所得税，但 甲国视它为已按乙国正常税率缴纳了300万元，则只要求A公司按100万元补缴甲国税额。 例，某企业当年境内应税所得为1000万元，来源于境外所得1000万元，假定除税率差别外本国所得税法与境外税收管辖权的所得税规定相同。试比较在不同税率和采用不同避免国际双重征税方法的情况下，该企业的所得税负担（企业交纳的所得税总额占其