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08资产减值准则(王清刚) 新会计准则讲座 王清刚 027Email:kjxywqg1125@126.com 1.资产减值准则的主要变化 界定了资产组的概念 资产减值准备不再允许转回 明确了减值迹象判断 引入总部资产的概念 取消了商誉摊销 明确了可收回金额的计量 1.资产减值的概念及测试 资产减值：资产可收回金额低于账面价值。 资产负债表日应判断各项资产是否存在减值迹象。 商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 2.资产减值的迹象 市价大幅度下跌，跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 经营所处的经济、技术或法律环境及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，对企业产生不利影响。 利率或其他市场投资报酬率在当期已提高，影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。 资产经济绩效已经低于或者将低于预期 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 3.资产可收回金额的计量 可收回金额：资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产账面价值，表明没有发生减值，不需再估计另一项金额。 3.资产可收回金额的计量 资产公允价值的确定 公平交易中销售的协议价格 没有销售协议但存在活跃市场的，按照该资产的市场价格。通常应当根据资产的买方出价确定 无销售协议和活跃市场时，应以可获取的最佳信息为基础，参考似资产的最近交易价格估计 如果按上述方法仍无法可靠估计资产公允价值的，应以该资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额。 3.资产可收回金额的计量 预计资产未来现金流量应包括： 资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。 3.资产可收回金额的计量 选择的折现率越高，折现结果越低 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 4.资产减值损失的确定 资产可收回金额低于其账面价值的，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值 资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。 资产减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 贷款损失准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备等 5.资产组 在单项资产减值测试难以确定时，应按资产组测试资产减值。 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 资产组与企业管理生产经营活动的方式有关，比如生产线或者管理区域等。 资产组的确定还应考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 5.资产组 几项资产的组合生产的产品（或其他产出）存在活跃市场的，即使部分或所有这些产品均供内部使用，也应将这几项资产的组合认定为一个资产组。 资产组一经确定，应保持一致，不得随意变更。 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 6.总部资产 企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。 总部资产的特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 资产组组合是由若干资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或资产组组合，及按合理方法分摊的总部资产。 6.总部资产 对资产组进行减值测试，应先认定所有与该资产组相关的总部资产 总部资产能按合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将