[经管营销]作业成本法.ppt

14.5 作业成本法 14.5.1 作业成本管理概述 一、新环境对传统成本管理的冲击 随着企业IT技术的运用，MRPⅡ、ERP、FMS、CIM、JIT等系统应用范围不断扩大，企业新的制造环境逐渐形成。 企业产品成本是由直接材料、直接人工、制造费用三部分组成。直接材料、直接人工统称为直接费用。制造费用包括折旧费、水电费、物料消耗费用、间接人工费用等。 传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成本库，然后再将它分摊到产品中去。在传统成本计算中，通常暗含一个假定： 产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。 从本质上看，隐藏着浪费，隐藏着不盈利的产品或顾客。这在现代化的企业中是致命的 先进制造环境下，采用传统的以数量为基础的成本计算方法分摊制造费用，将使产品成本严重失真。 原因是许多制造费用的产生与产品数量关系不大。例如设备准备费用、物料搬运次数等；制造费用在产品成本中的比重越来越大，其中最重要的是折旧费用的增加。资料表明：20世纪80年代间接费用在产品成本中占比，美国为35%，日本为26%。在电子与机械工业中的比重，日本高达50%~60%，美国高达70%~75%。 产品品种日趋多样化，多品种、少批量的生产方式使过去费用较少的订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的作业费用大大增加。 在这种情况下，把大量的与数量无关的制造费用，用与数量有关的成本动因（如直接人工工时等）去分摊，将使产品成本发生扭曲，其扭曲的严重程度视数量无关的成本占总制造费的比例而定。 因此由传统的“以数量为基础的成本计算”到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的必然趋势。 其发展也经历的一个历程。1988年哈佛大学的Robin Cooper与Robert Kaplan对作业成本管理理论进行了全面深入的分析，奠定作业成本管理研究的基石。 传统方法的后果 （1）产品成本计算不准 因为在新的生产环境下，机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%~40，降到了现在不足5%。但同时制造费用剧增并呈现多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难以正确反映各种产品的成本。 （2）成本控制可能产生负功能行为 传统成本会计中将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。但在新的生产环境下，这一控制系统将产生负功能的行为。 例如为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为了获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。 14.5.2 作业成本法的基本概念 一、作业 （一）概念 作业是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。 或者说，作业是一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。是作业成本管理的核心要素。 作业的内涵：作业的主体是人，作业消耗一定的资源，区分不同作业的标志是作业目的。资源消耗包括直接材料、直接人工和各种间接费用。 思考题： 1、在用计算机作为作业手段的高度自动化生产条件下，计算机因使用而耗费的价值是否应计入作业成本中去？ 2、作业的目的与某一项具体工作的有何区别呢？ 采购作业，负责适时为生产提供材料，但就其作业内部看，仍然包括若干项具体工作，有人负责与供应商建立固定联系，有人负责处理款项结算与材料交接，有人负责材料运输等等。之所以把这些工作确定为一项作业有其深层次的原因，这个原因就是作业动因，因为这些具体工作都可以归属为由该作业动因而发生。 所谓作业动因，是指作业贡献与最终产品或劳务的方式和原因。 作业成本计算的目的是什么呢？ 不是将共同成本分配到产品，而是对用于各种作业的资源进行计量和定价。它首先要确认耗用企业资源的所有作业，然后把辅助资源的费用追索到对应的作业中，最后按一定方法分配到产品中去。 （二）分类 对作业可以从不同的角度进行分类。Jeff Miller 和Tom Vollman 两位现代作业过程的研究者将作业分为以下四类： （1）逻辑性作业。 （2）平衡性作业 （3）质量作业 （4）变化作业 （1）逻辑性作业。 是