[经管营销]税收筹划第三章增值税.ppt

实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额－进项税额 =500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元） 税负率=31.5÷500×100%=6.3% 方案实施后比实施前节省增值税额：64－31.5=32.5（万元） （二）具体案例 十、利用优惠政策的税收筹划 3.案例解析 七、代销方式的税收筹划 　 2.收取手续费方式 委托方 受托方 签订实际售价 与代销手续费 产品实际 需求方 实际售价 根据代销数量确定的手续费 七、代销方式的税收筹划 　 （二）案例 某家电生产企业和某商场签订了一项代销协议，由该商场代销家电公司的A产品。家电公司和商场都是增值税一般纳税人。为了维护家电公司的整体市场战略，A产品在市场上的售价为4000元/件，假设2007年全年共销售A产品2500件。共有以下两种方案可供选择： 方案一：采取收取手续费的方式，商场与家电公司签订协议：商场以4000元/件的价格对外销售A产品，家电公司以4000元/件的价格收取代销货款，商场另外再根据代销数量向该家电公司收取20%（800元/件）的代销手续费。 方案二：采取视同买断的方式，家电公司与商场签订协议：该商场每售出一件A产品，家电公司按3200元的协议价收取货款，商场在市场上仍以4000元/件的价格销售A产品，实际售价与协议价之间的差额800元归商场所有。 七、代销方式的税收筹划 　 （二）案例 方案一：收取手续费方式，双方的收入和应缴流转税情况如下： 家电公司：收入增加4000×2500-800×2500＝800（万元） 增值税销项税4000×2500×17%＝170（万元） 商场：收入增加800×2500＝200（万元） 增值税销项与进项税额相等，应缴增值税为0 应纳营业税200×5%＝10（万元） 城市维护建设税及教育费附加为1万元 家电公司与商场合计：销售收入增加1000万元，应缴税费181万元 七、代销方式的税收筹划 　 （二）案例 方案二：视同买断方式，双方的收入和应缴税金情况如下： 家电公司：收入增加3200×2500＝800（万元） 增值税销项税3200×2500×17%＝136（万元） 商场：收入增加（4000-3200）×2500＝200（万元） 增值税销项4000×2500×17%＝170（万元） 增值税进项3200×2500×17%＝136（万元） 应缴增值税170-136＝34（万元） 城市维护建设税及教育费附加为3.4万元 家电公司与商场合计：销售收入增加1000万元，应缴税费173.4万元 七、代销方式的税收筹划 　 （二）案例 方案一与方案二相比：家电公司少缴税费34（170-136）万元 商场多缴税费26.4（34+3.4-10-1）万元 家电公司与商场合计少缴税费7.6（34-26.4）万元 故采取视同买断方式能使双方合计税负减少 七、代销方式的税收筹划 　 （三）注意事项 1.采取视同买断方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。 若一方为小规模纳税人，则受托方的进项税额不能抵扣，就不宜采取这种方式。 2.节约的税额在双方之间如何分配会影响这种方式的选择。在本例中应让利给商场一部分才能调动商场的积极性。 （一）政策依据与筹划思路 八、利用销项税额和进项税额延缓纳税 1.政策依据 　就增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票 进项税额抵扣问题规定如下： 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 （一）政策依据与筹划思路 八、利用销项税额和进项税额延缓纳税 2.筹划思路 　 推迟销项税额发生时间的方式有： 避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物； 以实际收到的支付额开具增值税专用发票； 若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期付款结算方式； （一）政策依据与筹划