税法第一章导论.docVIP

中国税制 第一节 税收制度概述 一、税收制度的内在规定性 二、税收制度的构成要素 二、税收制度的构成要素（重点掌握） 课税对象 纳税人 税率 纳税环节 纳税期限 减免税 违章处理 课税对象的分类 1.商品或劳务 以生产的商品或提供的劳务为课税对象，一般按其流转额课征，所以也称流转额课税。 2.收益额 对经营的总收益或纯收益课税。 3.财产 对财产的价值或收益课税。 4.资源 对自然资源的使用行为课税。资源包括国家拥有的各种矿藏、森林、土地、水流等。 5.人身 课税对象与税源 税源：是指每一种税的具体经济来源，是各种税收收入的最终出处。 有的税种课税对象与税源是相同的，如所得税，其征税对象和税源都是纳税人的所得； 有的税种两者则不相同，如财产税，征税对象是应税财产，而税源则是财产的收益或财产所有人的收入。 课税对象与税目 税目:是对课税对象规定的具体项目，是与课税对象相联系的税种要素。 税目具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的度。有些税种课税对象简单、明确，没有必要再另行规定税目。如企业所得税。有些税种征税对象复杂，需要规定税目，如消费税、营业税等。 课税对象与计税依据 计税依据:又叫税基，是计算课税对象应纳税款的直接数量依据。 以课税对象的实物形态为计税单位，即按课税对象的数量、重量、容积、体积等为计税依据。它适合于从量计征的税种，如城镇土地使用税的计税依据是占用土地的面积。 以价值形态为计税依据，即按课税对象的价格或价值为计税标准。它适合于从价计征的税种。 （二）纳税人 纳税人：即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税收制度构成的最基本的要素之一。 法人：是指按照法律程序建立，具备必要的生产经营条件，实行独立经济核算并能独立承担经济责任和行使经济权利的单位。如国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业和外国企业等。 自然人：是指在法律上可以独立地享受民事权利并承担民事义务的公民个人，如从事营利性经营活动的人以及有应税收入和有应税财产的个人。 纳税人与负税人 负税人：一般是指税收的实际负担者，是最终负担国家征收的税款的单位和个人。 在实际生活中，有的税款由纳税人自己负担，纳税人本身是负税人；有的税款虽然由纳税人交纳，但实际是由别人负担的，纳税人并不是负税人，这就是通常所说的税负转嫁 。 税负转嫁：是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式（提高商品售价或压低原材料供应价格等）转移给他人负担的过程，从而产生纳税人和负税人不一致的现象。 扣缴义务人、税务代理人 扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。扣缴义务人必须认真履行义务，否则应负法律责任。如我国个人所得税法第八条规定，以支付所得税的单位和个人为个人所得税扣缴义务人。 税务代理人：是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的代理权限内，以纳税人、扣缴义务人自己的名义，代为办理各项税务事宜的单位或个人。税务代理是一种民事代理行为，理应享受我国民法通则所规定的关于代理人的各项权利，履行一定义务，承担一定法律责任。 （三）税率 税率是应纳税额与征税对象数量之间的比例，是应纳税额计算的尺度。它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策与社会政策，它直接关系着国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的中心环节。 比例税率 累进税率 定额税率 1.比例税率 比例税率是指应征税额与征税对象数量之间的等比关系。对同一征税对象不论数额大小，只规定同一比率征收。 单一比例税率。即一种税只采用一种税率， 如企业所得税采用税率为25％。 差别比例税率。即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围可分为：①产品差别比例税率，即对不同产品规定不同税率，如消费税；②行业差别比例税率，按行业的区别规定不同的税率，如营业税；③地区差别比例税率，按照不同地区实行区别税率，如城建税（7%、5%、1%）。 幅度比例税率。国家只规定最低税率和最高税率，各地可以在此幅度内自行确定一个比例税率。如契税（3%～5%） 有起征点或免征额的比例税率。即对同一征税对象规定达到起征点后全额课征，或扣除免征额后，按同