以上资产账面价值的抵减.PPT

三、 资产减值损失的确定与会计处理 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备等 （二）资产减值损失的账务处理 三、 资产减值损失的确定与会计处理 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 一、资产组的认定 (一)资产组的概念 三、 资产减值损失的确定与会计处理 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组为依据。 2.资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 (二)认定资产组应当考虑的因素 三、 资产减值损失的确定与会计处理 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 (三)资产组认定后不得随意变更 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组的可收回金额的确定 资产组的公允价值减去处置费用后的净额 Step 1 Step 2 按照净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 三、 资产减值损失的确定与会计处理 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 (一)资产组的概念 资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组并可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。因此，为了与资产组可收回金额的确定基础相一致，资产组的账面价值也不应当包括这些项目。 三、 资产减值损失的确定与会计处理 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 (一)资产组的概念 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 三、资产组减值测试 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值； 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 1 2 根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊： 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括 商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的 账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值 减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现 金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊 的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账 面价值所占比重进行分摊。 【例9-4】 甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。 要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。 【例9-4】答案 本例中，C资产组的账面价值＝520万元，可收回金额＝400万元，发生减值120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失： 100÷（250+150+100）×250=50（万元） 乙设备应承担的减值损失： 100÷（250+150+100）×150=30（万元） 【例9-4】答案 会计分录： 借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 20 固定资产减值准备 80 无形资产减值准备