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公共经济管理—收入管理 主讲：夏左 本节主要内容 1.税收管理 2.政府收费管理 3.公债管理 税收管理 税收是国家依照法律预先规定的标准，强制，无偿地取得公共收入的一种手段。它具有强制性，无偿性和固定性三大特征。在当今世界各国中，税收是最主要的公共收入形式，公共收入中有90%以上来自税收收入。 1.税收的管理要素 课税的对象和税率 税负的转嫁与税收归宿 税收种类 2.税收管理的核心 3.我国的税制改革历程 课税对象与税率 课税对象是指对什么东西征税，即课税的标的物，它可以是物品、事件、条件或活动。税率是计算税额的尺度，是税额与其课征计量标准的比值，主要包括比例税率、累进税率和定额税率三种形式。确定合理课税对象和税率是税收管理的基础工作，由拉弗曲线可知高税率不一定能够实现高税收，（如右图）相反过高的税率会诱发逃税、避税行为。 税负转嫁与税收归宿 1.税负转嫁 税负转嫁简单的讲是指对一个纳税人征收的税收全部或部分的转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁的基本形式有前转和后转，前传是纳税人以提高价格的形式把税收转嫁到商品或生产要素的购买者或最终的消费者身上；后转是纳税人以压低价格、降低工资或者延长工时的方式把税负转嫁到生产要素的提供者身上。2.税收归宿 税收归宿则是税负转嫁的终点。 由于税负转嫁与税收归宿事实上决定了公共收入的承担者分担的份额，因而成为税收管理不能忽视的环节。 税负转嫁与归宿的一般规律 1.商品课税较易一般不易转嫁转嫁，所得课税。 2.供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小，需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。 3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的商品难以转嫁。 4.对垄断性商品课税容易转嫁，对竞争性商品课税较难转嫁。 5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁 税收种类 依据课税对象的性质不同，税收主要来自以下几点类： 1.所得税，所得税是对纳税人的所得额或利润额课征的一类税收。它主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税（工薪税）等。 2.商品（劳务）课税，它是对商品和劳务的流转额课征的一类税收。主要包括增值税、营业税、消费税和关税。 3.财产课税是指对纳税人所拥有或支配的财产征收的一类税收。它包括一般财产税、特种财产税和财产转让税。其中一般财产税是对某一时期纳税人所有的一切财产的综合课税，但对日常生活必需品予以免税，对一定价值一下的财产予以扣除；特种财产税是对个人所有的土地、房屋、资本以及其他财产的分别课税，如土地增值税、房产税等；财产转让税是对纳税人发生转让的财产课税，如遗产和赠与税、契税等。 税收管理的核心 税收管理的核心是实现公平征税和税收效率 1.税收公平是指国家征税应使各个纳税人的税负与其负担能力相适应，并使纳税人之间的负担水平保持平衡。 税收公平包括横向公平和纵向公平两个方面。 横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，亦即应以同等的课税标准对待经济条件相同的人； 纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，亦即应以不同的课税标准对待经济条件不同的人。 税收公平原则要求税收必须普遍课征和平等课征。税收公平原则通常被认为是税制设计和实施的首要原则，并被推为当代税收的基本原则。 税收的效率分两个层次： 第一层次是税收的行政效率、可通过一定时期直接的征税成本与入库收入的对比来衡量。这里入库的税收收入是税收的直接效益，而直接的征税成本、是指税务机关为获得税款的耗费、包括各种公务经费和人员经费。一般地说，直接的征税成本与入库的国家税款之间比率越小。税收行政效率越高。 第二层次是税收的经济效率。这是从整个经济系统的范围来考察国家征税是否有利于资源的合理配置和经济机制的有效运行，它是通过税收的经济成本和经济效益之间的比值来衡量的。经济成本包括纳税人为缴纳税款而支出的各种费用〔如办理登记、申报及聘请税务代理等）可能因征税导致的额外负担等。很显然，提高税收购经济效率就是以较少的经济成本换取较多的经济效益。  我国的税制改革历程 改革开放30年来，中国税制改革进程可以划分为有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）、社会主义市场经济初期的税制改革（1994-2000年）和社会主义市场经济完善期的税制改革2001年至今）三个阶段。 （一）有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）这一时期的税制改革可分为涉外税制的建立、两步“利改税”方案的实施和1984年工商税制改革。 （二） 社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革 主要内容如下： 1.全面改革流转