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高级会计学 § 2-1 第五章 所得税会计 重点与难点：暂时性差异与资产负债表债务法。 要求：理解相关概念（特别是暂时性差异），掌握资产负债表债务法。 参考资料： IAS12——所得税会计 CAS18——所得税及指南 企业所得税法及细则 第一节 会计准则与税收法规的差异 所得税会计是关于会计准则与所得税法之间的差异对所得税的影响的会计处理方法。 产生背景： 所得税支出的会计属性——费用 会计准则与税法的分离——差异 一、会计准则与税收法规的目标差异 所得税会计的产生背景：会计准则与税收法规的分离。 二、从特定期间分析会计准则与税收法规的差异 从特定期间分析会计准则与税收法规的差异，是基于利润表视角，从特定期间分析会计收益与应税收益之间的差异，包括： 永久性差异 时间性差异 （一）会计收益与应税收益 （二）应税收益与会计收益的差异 （三）纳税调整与应交所得税 1.纳税调整 应纳税所得额 ＝ 会计收益 ± 纳税调整 纳税调整的内容即上述永久性差异与时间性差异。 2.应交所得税＝应纳税所得额 ×适用的所得税税率 【例5-1】 三、从特定时点分析会计准则与税收法规的差异 从特定时点分析会计准则与税收法规的差异，是基于资产负债表视角，从特定时点分析分析资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，即暂时性差异。 （一）账面价值与计税基础 （二）暂时性差异 1.暂时性差异，是指①资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；②未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 2.暂时性差异的分类 四、差异的比较与联系 【例】某新固定资产，原价40万元，税法和会计分别按4和2年采用直线法折旧。每年会计利润 100万元，税率30％。 第二节 所得税会计方法 所得税会计是关于会计准则与所得税法之间的差异的所得税影响的会计处理方法。 一、所得税的会计属性与会计问题 （一）所得税的会计属性：费用观、利润分配观 （二）所得税的会计问题 是否确认差异对所得税的会计影响？ 基于何种视角反映差异对所得税的会计影响？ 如何确认、计量和报告？ 二、所得税会计处理方法 （一）应付税款法 当期计列法、当期确认法。 会计处理要点：不跨期分摊时间性差异的影响。 特点：所得税费用 ＝ 本期应交所得税 【续前例】应付税款法 （二）基于利润表的纳税影响会计法 会计处理要点： 1.侧重于利润表，基于收益的收入费用观； 2.着眼于会计收益与应税收益的时间性差异，跨期分摊时间性差异对所得税的影响； 3.强调收入与费用的配比，关注所得税费用的确定； 4.税率发生变化时，分为递延法和利润表债务法。 【续前例】 基于利润表的纳税影响会计法 （三）资产负债表债务法 资产负债表债务法：是就资产、负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异所产生的递延所得税资产（或负债）进行确认与计量的会计方法。 特点： 侧重于资产负债表，基于收益的资产负债观； 着眼于资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异； 注重于递延所得税负债或递延所得税资产的确认与计量。 【续前例】 资产负债表债务法 三、比较、评价与应用 （二）评价 应付税款法：会计处理简单；所得税费用与税前会计利润不配比。 基于利润表的纳税影响会计法：注重所得税费用与会计利润的配比。考虑的差异不够全面。递延税款不一定符合资产或负债的定义。 资产负债表债务法：考虑的差异全面，递延所得税资产（或负债）的余额更加符合资产与负债的定义。 （三）应用 1.IAS12——所得税 79年：递延法、利润表债务法 96年：资产负债表债务法 2.我国 94年以前，视所得税为利润分配。 94年暂行规定：可以选择应付税款法或基于利润表的纳税影响会计法。 01年会计准则：沿用暂行规定的方法。 06年会计准则：只采用资产负债表债务法。 第三节 资产负债表债务法的基本原理 一、资产负债表债务法的基本程序 （一）涉税交易或事项发生时 1.比较资产负债的账面价值与计税基础，计算暂时性差异； 2.判断是否符合确认递延所得税资产（或负债）的条件； 3.符合确认条件的，计量递延所得税资产（或负债）的金额。 （二）资产负债表日 1. 暂时性差异的计算与分类 确定资产或负债的账面价值与计税基础；计算暂时性差异；分类（应纳税、可抵扣）。 2. 递延所得税资产（或负债）的确认与计量 是否确认；如果确认，确定其应有的期末余额。 3.确定递延所得税资产或负债的调整数 调整数 ＝ 期末应有余额 － 期初余额 4. 确认调整递延所得税资产或负债的递延所得税损益 二、确定暂时性差异 （一）资产的暂时性差异 1.初始确认 除少数情况（如研发的无形资产、融资租入的资产、合并中取得的资产等）外，资产在初始确认时，其账面价值与计