基于雾霾背景的企业碳排放会计思考论文.docVIP

基于雾霾背景的企业碳排放会计思考江苏科技大学经济管理学院吴君民张浚业 自2013年人冬以来，全国大部分地区都不同程度地出现了雾 霾现象，影响了城市出行，对人体健康也有非常大的潜在危害。雾 霾的形成，究其原因，很大程度上是因为二氧化硫、氮氧化物和烟 尘等污染物的大量排放。除了居民生活排放的因素，企业在这一问 题中理应承担起更多的责任。由于相关(温室气体)和颗粒物 的排放量又可以折算为二氧化碳当量来表示，所以企业的有害气 体排放问题实际上就是企业碳排放的一系列问题。早在1987年联 合国通过的项全名为(蒙特利尔破坏臭氧层物质管制议定书即从企 业角度出发，旨在避免工业产品中的氟氯碳化物对地球臭氧层继 续造成损害。其后《京都议定书》的签订，不仅将温室气体的种类和 范围作出了界定，并且具体要求了各国在一定期间内所要达到的 减排放水平。严峻的环境形势和政策要求下，从会计角度出发，企 业会计人员和相关管理者应明确碳排放会计内涵，考虑在具体核 算中如何界定范围和核算对象、选取合适的标准与方法，在账务处 理中应引人哪些新的元素，并在相关信息披露中作出调整。本文对 上述问题进行了梳理，以求对企业引入碳排放会计提供借鉴。―、碳排放会计内涵(一）相关概念认识中的模糊性与碳排放会计概念相关的主 要是碳会计和碳交易，而其中的模糊性是指把碳交易等同于碳会 计不作明确划分。早在2008年教授等在美国会计学 会年度会议上就提出将与碳排放、交易及鉴证等会计问题称之为 碳排放与碳固会计，即碳会计。报告同时提出两种规范碳会计 的思路:一是在京都协定框架下，所有机构或组织对产生于碳汇的 碳信用的会计规范与(政府间气候变化专门委员会）的原则 相协调；二是在有关温室气体议定报告内分别计量和披露二氧化 碳排放的相关会计问题。这里我们也可以得出这样的结论:碳排放 会计概念范畴属于碳会计。而另一方面，碳交易（即排放权交 易)实际上是一种基于合同的购买机制，即合同的一方通过货币交 易获得另一方在温室气体排放中的减排额用以满足自身的排放需 求。早期的碳会计研究主要局限在传统财务角度下，并且由于在各 种资料中呈现的有关“碳”及“碳排放权”的表述距今时间较短，部 分学者认为其基本概念和相关原理与“排污权”、“排放权”、“排污 许可证”和“排放许可证”等是相同或类似的。因而在论述碳会计时  中它们是通过倒挤的方式计人当期所得税费用的。 表1 各类型所得税差异关系表~~~~~~^ 差异类型 ^^ 利润观■异资产负傲■异 ?产负佩 娜■异 (■产负侧獅娜异 X 侧异 缺异 i愤差异 (资产负侧资愤差异 X 娜异 缺)异 负债差并 秘贼并獅賊异 X 时间异(利润观）异 时1，繼异异 异(利舰 时帳异 德异 资产负该观木久艘身(理式）极縫异 综上所述，本文的主要观点和分析要点总结如下：定义各类型所得税差异要以既定的收益跨期分配出发点 为前提。暂时性差异为资产负债观下的概念，时间性差异为利润观 下的概念。永久性差异在利润观和资产负债观下分别有着不同的 涵义，不是统一通用的定义。从会计恒等式出发，全面分析资产负债观下产生所得税差 异的各种情况，提出权益差异与确认差异的概念。权益差异是基于 利润观提出概念，是利润观所得税差异超出理论上资产负债观差 异的部分。确认差异是基于资产负债观提出的概念，永久性确认差 异也是利润观差异超出理论上资产负债观差异的部分，而暂时性 确认差异是资产负债观差异超出利润观差异的部分。暂时性差异与时间性差异的计算基础和存在形态完全不 同，从性质来看不能将二者混为一谈。二者均源于会计标准与税法 的对经济事项处理的规定不同，所以从产生差异的事项范围的角 度，可以比较分析暂时性差异与时间性差异的范围，并得出结论： 二者的范围相互交错。暂时性差异包括计价差异、暂时性确认差异 和除时间性权益差异外的其他时间性差异。计价差异和暂时性确 认差异是暂时性差异超出时间性差异的部分，而时间性权益差异 是时间性差异超出暂时性差异的部分。根据理论公式计算的资产负债观所得税差异与利润观所 得税差异是交错的，但是两种观点下实际进行纳税调整的所得税 差异范围是既定的，并无分别。实务中利润观所得税差异与纳税调 整所得税差异一致，资产负债观所得税差异可以通过倒挤所得税 费用的方式涵盖整个利润观差异和其超出利润观差异的部分，因 而比利润观反映的差异更为全面。[本文系吉林省马克思主义理论研究和建设工程专项课题“吉 林省中小企业融资风险及其成本控制研究编号：阶段 性研究成果]参考文献：1 ]盖地：《税务会计与纳税筹划第六版)》，东北财经大学出 版社2010年版。葛家澍、林志军：《现代西方会计理论第二版)》,厦门大学 出版社2006年版。 （