国家会计学院合并财务报表编制讲义[合并报表讲义]教学幻灯片讲义.ppt

主要内容 八、报告期内增加或处置子公司合并报表的编制?　　　九、境外经营财务报表的折算与合并子公司 十、发生超额亏损在合并利润表中的反映 十一、合并财务报表新旧准则衔接 十二、实物中存在以零资产收购资不抵债子公司情况的处理 十三、合并财务报表编制综合案例 十四、以成本法编制合并财务报表 一、合并范围的确定 以控制为基础，强调实质重于形式 (一)控制的定义 指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。 控制的特征： （1）只能有一个控制主体； （2）决定另一个企业日常财务、经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 由于企业的日常经营由董事会负责，因此要看董事会中的表决权比例。 (3)控制的目的是为获得经济利益。(表决权资本) 与控制定义相关的判断案例 例如：甲企业对乙企业无投资，2007年1月1日起乙企业委托甲企业经营，同时2007年1月1日起乙企业董事会中甲企业也占有51%以上的席位，甲企业按乙企业每年度净利润的51%获取管理收益。此种情况下，甲企业虽对乙企业无投资，但已承担了乙企业生产经营的大部分风险和报酬（51%），甲企业应合并乙企业。　 (4)控制是法定权力也可以是约定权力。 (二)常见的企业管理形式及控制权的判断案例 承包经营、租赁经营、委托经营是企业常见的几种托管形式，对采取以上三种经营管理形式的公司是否需纳入企业财务报表合并范围，应根据合同、协议的约定来判断：企业的风险、报酬及财务经营管理的决策权是否转移是判断标准。 举例：（1）协议中约定经营者具有生产经营、人事劳动管理、职工奖惩等权利，但这些权利是在上级行政主管部门的一定控制下行使。这种情况下受托经营者对托管子公司的自主权是不完全的，母公司仍应将该子公司纳入合并范围。 (二)常见的企业管理形式及控制权的判断： 举例：（2）协议中约定承包者根据托管企业的获利情况收取约定比例的管理费或承担约定比例的亏损。此种情况下托管企业税后利润形成的新增资产仍属母公司，母公司仍应将该子公司纳入合并范围。 合并报表中母公司在对子公司进行权益法核算时，根据承包经营企业的净利润（或亏损)扣除（或加计）承包者应分得的利润（或承包者应承担的亏损）的差额和相应的权益性资本比例确定的金额进行权益法调整。 (二)常见的企业管理形式及控制权的判断： 举例：（3）合同中明确受托经营企业的日常经营的表决权由受托方行使，受托方对委托企业的盈亏承担大部分责任，受托方有权根据市场需求调整企业的经营方向，则原母公司不应将委托经营企业纳入合并范围。对于受托方来说如委托经营企业的控制权、收益权已转移至受托方，有股权的应当合并，无股权的也应当合并。 (三)控制标准的具体应用： 1、母公司应将拥有被投资单位半数以上表决权的被投资单位纳入合并会计报表范围。包括：母公司直接拥有、间接拥有及直接和间接方式合计拥有半数以上表决权的。 注意2点： （1）间接拥有表决权，仅限于通过子公司间接拥有的表决权。即间接拥有控制必须以直接拥有控制为前提。 (三)控制标准的具体应用： （2）在确定是否纳入合并范围时，应采用加法原则计算母公司直接间接拥有被投资公司表决权资本，以真实反映实质控制权‘而在编制合并报表计算投资收益时，应采用乘法原则计算母公司对子公司“间接拥有”的股权比例，以体现拥有子公司净资产的比例。 举例1： A公司—60%→B公司 \ ︱ 40% 30% \ ↓ \ C公司 在确定合并范围时：A公司直接、间接持有C公司股权的比例为40%+30%=70%，应将C公司纳入合并范围； 进行权益法核算时：A公司持C的股比为40%+60%×30%=58%，A公司应按58%的股比对C公司进行权益法核算。 举例2： 如果A公司持B公司的股比为40%，即B公司不是A的子公司，则A公司就不能将C公司纳入合并范围。 A公司—40%→B公司 \ ︱