8第八章 税收概论.ppt

* 第八章 税收概论 第一节 税收及其特征形式 一、税收的概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制无偿地取得财政收入的一种手段。 1.税收是历史上最早出现的财政范畴。 2.税收是以国家为主体、以国家政治权利为前提的分配形式。 3.税收是社会再生产过程中的一个分配范畴，体现着特定的分配关系。 二、税收的形式特征 强制性 无偿性 固定性 第二节 税收要素与税收的分类 一、税收要素 税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规定决定了税收的具体形式。税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明由谁征税，向谁征税，征多少税以及如何征税。 （一）课税权主体 课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构，它说明由谁征税。 按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类： 1．本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被称为属人原则。 2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收，它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。 （二）课税主体 课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人。经济上的课税主体是税收的实际负担人，也称负税人。 1. 自然人纳税人 自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利、承担义务的人。 2．法人纳税人 法人是指依法成立并能以自己的名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。 （三）课税对象 课税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，表明对什么征税，是征税的根据。课税对象规定了征税的范围，是确定税种的主要标志。课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。 1.所得税 所得税是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所得税和分类所得税两种。 （1）综合所得税以各类所得的总和为计税依据。 （2）分类所得税是按照各种不同性质的所得分别计征的所得税。 2.商品流转税 商品流转税是以流通过程中的商品与劳务为课税对象的税收。 （1）根据计税依据分为周转税和增值税 周转税是以商品的交易额为计税依据的税收。增值税是以商品的增值额为计税依据。 （2）根据其课税对象范围的大小分成一般商品税和特定商品税 一般商品税是指对所有商品课征的商品流转税。特殊商品税是对某一类或某几类商品进行课征的商品流转税。 3.财产税 财产税（p是以财产为课税对象，根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的课征可分为两类： （1）对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财产税。 （2）对财产转让的课税，即在财产所有权发生变更时，对转让财产的数量或价值进行的课征。对财产转让的课征有两种税收形式:赠予税（gift tax）以及遗产税或继承税（legacy tax or inheritance tax）。 （四）税率 税率（tax rate）是税额与课税对象的比例。它是计算税额的尺度，反映征税的深度。 1．名义税率和实际税率。名义税率是税法上规定的税率。实际税率是指纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例。 2．平均税率与边际税率。平均税率是纳税人平均缴纳的税额与课税对象的比率。边际税率是指随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税款的变动额与课税对象变动额之间的比率，即最后一单位课税对象所适用的税率。 3．比例税率、累进税率和累退税率。比例税率（proportional tax rate）是对所有课税对象都按照同一比例课征的税率。累进税率（progressive tax rate）是把课税对象按一定的标准划分为若干等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。累退税率（regressive tax rate）是边际税率随课税对象的增加而递减的税率。 注：比例税、累进税和累退税可以用两种不同的方式来定义。一种是以税率的性质来定义，另一种是以纳税人所承担的税额与其收入的比例关系来定义。 （五）计税单位 计税单位就是课税对象的计量单位。按照课税对象的计税单位，税收可分为 1．从价税（ad valorem ta