营业税改征增值税研究的文献综述.pdf

营业税改征增值税研究的文献综述米 ◆彭骥呜 ◆韩晓琴 内容提要：营业税改征增值税是当前结构性减税的一项重要 内容，是推动经济结构调整、 促进经济发展方式转变的一项重大改革，也是健全有利于科学发展的税收制度的必然选择 。 国内学者围绕营业税改征增值税的背景、意义、效应等问题进行了一系列的研究。本文主要 就纳税人、税务机关和社会各界最为关注的营业税改征增值税后 中央与地方财政关系、税收 负担、税收征管等三个问题的研究做一综述。 关键词：营业税改征增值税；结构性减税；转变经济发展方式；文献综述 中图分类号：F810．424 文献标识码：i 文章编号：2095—1280(2012)06—0008—05 1994年我国进行了新一轮税制改革，确立了对我国境 内销售货物或者提供加工、修理修配劳 务征收增值税，在征收增值税的基础上对烟、酒、汽车、成品油等 14类特定商品征收消费税，而 对第三产业除加工、修理修配劳务外的其他劳务和无形资产、不动产征收营业税，这样就形成增值 税与消费税两税交叉征收、增值税与营业税两税并存征收的流转税格局。这种格局是与当时中国市 场经济和税收征管水平相适应的，并对促进中国市场经济的健康发展发挥 了重要作用 。但随着我国 市场经济的逐步发展，企业的经营方式越来越国际化、多样化，使得货物和劳务的界限日趋模糊、 混合销售与兼营的行为越来越难 以确定，增值税和营业税并存所暴露出来的问题 日益突出，极大 制约了服务业的发展和产业结构升级。2011年 3月颁布的 《中华人民共和国国民经济和社会发展 l卜二五规划纲要》第四十七章第三节 “改革和完善税收制度”方面提出： “扩大增值税征收范围， 相应调减营业税等税收”。 2011年 3月温家宝总理在 《政府工作报告》中提出 “在一些生产性服 务业领域推行增值税改革试点”。2011年 11月财政部与国家税务总局联合下发了 《营业税改征增 值税试点方案》，明确提出 “试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点， 逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点”。 营业税改 征增值税 (以下简称 “营改增 ”)是当前结构性减税的一项重要 内容，是推动经济结构调整、促进 经济发展方式转变的一项重大改革，也是健全有利于科学发展的税收制度的必然选择 。我国国内学 者围绕 “营改增 ”的背景、意义、效应等 问题 进行了一系列的研究，本文丰要就纳税人、税务机 关和社会各界最为关注的 “营改增 ”后 中央与地方财政关系、税收负担、税收征管等三个问题的研 究做一综述。 一 、 “营改增”对中央与地方财政关系的影响 按现行财政体制的规定，增值税属于中央与地方的 享税，其中75％归中央，25％归地方， 『 本文为国家税务总局2012年度教育培训科研课题阶段性成果。 作者简介：彭骥鸣，男，中共国家税务总局党校科研中心 卜仟 ，编审；韩晓琴，殳，中 嘲家税务总局党校教授，绎济学博 ① 中华人 民共和国国民经济和社会发展十二五规划纲要 ．1EB／OL]．http：／／news．xinhuanet．com。 ②财政部、国家税务总局关丁印发 《”营改增”试点方案》的通矢]【， 税 [2011]110 、 ⑧先前囤内学者主要就增值税扩 围展开研究，在财政部LJ罔家税务总局联合 发试点方案 “增值税扩围问题 ”就变为 “营改增”问题 ，笔者认为， “增值税扩围” “营改增 ”其 是 个‘问题。 一 R 一 营业税 则全部归地方。而 “营改增”后必将对中央与地方财政关系产生影响。财政部与国家税务 总局下发的 《营业税改征增值税试点方案》明确指出 “试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归 属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政 减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担”。笔者认为这种安排属于试点改革期间的一种过渡 性政策安排，从理顺中央与地方财政关系的角度必然会重新构建中央与地方的财政收支格局。 王金霞 (2009)认为，增值税扩围后 必须重新构建或调整现行的财政分配体制 ，有两种选择， 一 是稳健型调整，即保持原有的分配格局以及税务机构的设置，在扩大增值税征税范围的过程中， 进一步完善地方税体系，构建以财产税为主体税种的地方税体系；二是激进型改革，即在扩