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个体工商户定改查征管问题分析 陈帆 内容提要：国家税务总局从1997年颁布《个体工商户定期定额管理暂行办法》以来，个体工商户基本上采取定期定额方式征收税款。为服务经济发展，培植有效税源，税务部门将部分经营规模较大且符合查账征收条件的个体工商户由定期定额方式调整为查账征收方式征收税款。本文对结合小型企业建账管理、普通发票使用管理、一般纳税人资格认定，对个体工商户“定改查”过程中存在的主要问题进行了分析，就进一步完善定改查后续管理提出了切实可行的措施建议。 关键词：个体工商户 定改查 问题分析 定期定额作为一种简便、易行、高效的征收方式在个体工商户税收征管工作中起着十分重要的作用。随着个体私营经济不断发展壮大，要求公平、公正纳税，提高纳税服务质量的呼声日益强烈。同时，税务部门为提高征管质效，急需调整个体税收的征管方式，将部分有条件、有需求的个体大户由定期定额征收方式转化为查账征收（以下简称“定改查”），扶持纳税人规模经营，实现经济与税收的协调发展，为实施税源专业化管理创造条件。 一、“定改查”呈现的突出矛盾 （一）纳税人不愿意调整纳税方式 个体工商户多年来一直习惯于“双定”这种便捷、简单的纳税方式，对税务部门调整征收方式有着抵触情绪。一是思想认识存在偏差，认为税务机关推行建账建制就是为了多收税。由于个体户的实际经营情况难以掌握，核定的应税销售额一般低于其实际应税销售额，税务机关很少对纳税人超出定额部分重新核定税收定额，经营户担心一旦建账就要多纳税款，使个人利益受损，而“双定”户只需缴纳核定的税额，就可以“理所当然”的漏税。二是建账能力严重不足。个体工商户进货渠道较多，购货发票难以取得。同时，为瞒报销售、少缴税款，采取销货不开发票或者开票另外加钱的手段。建账后账簿、凭证、报表等都需要规范，大部分经营户自身无建账能力，需要雇请专职会计人员或委托中介机构代为建账，既费力又在短期内难以看到效果的花费，纳税人不愿意承担。三是不愿意让税务部门掌握业户真实经营情况。纳税评估、税务稽查都是针对有账的纳税人，对于实际经营情况与定税额相差较大的个体工商户，让税务机关掌握实际经营情况显然是一种风险较大的行为。四是“双定”申报缴税方式简单。纳税人无需上门到税务机关申报，也无需到银行缴款，只要保证“九通卡”里有足够的钱就可以直接扣款划缴，转为查账征收后，办税程序相对复杂。 税务机关内部思想认识有差距 一些基层税务干部对建账工作重视程度不够，有畏难情绪，存在“重定额轻建账”的思想。认为个体税收收入占总体税收目标任务的比重微乎其微，与其花这么大的力气去规范个体税收，不如把精力放在税源大户上，更能看出管理成效。个体工商户通常习惯了低级的管理方式，只要一推行规范建账，很多都会跑掉，反而给个体税收管理带来麻烦，不如维持现状，任其发展，等待纳税人壮大了再加强管理。查账征收对税收管理员素质要求高，不如管理定税户简单，采取查账征收后，每月需要催报催缴，辅导纳税人正确申报，能看懂账簿，有些能力不足的管理员难以胜任工作。 二、“定改查”相关的服务举措 为优化税源结构，提升纳税人管理层级，针对个体纳税人建账难的问题，汉阳区国税局实施了一系列综合服务举措。 搞好宣传辅导，构建服务平台 区局定期以辅导、培训、发放宣传资料等多种形式在纳税人和中介代理机构中开展法律法规的宣传，提高纳税人对账务管理和代理记账工作的认识，消除纳税人对建账建制的恐惧感，帮助纳税人认识到建账不仅是税务机关加强管理的手段，也是推动纳税人发展的必由之路。 抓好清理审核，明确建账对象 区局对辖区纳税人的财务核算情况及会计人员资质进行摸底，针对当前纳税人账务管理工作中的主要不规范现象提出了规范账务管理的基本要求。同时，区局对新开业户、个体大户、重点行业、重点市场进行清理，划定了促建账的范围，督促符合条件的纳税人规范建账建制。 确定建账方式，规范代理服务 区局认可纳税人自行建账或委托代理记账两种方式，对自建账的纳税人，明确提出了账务规范要求；对尚未建账且无自建账能力的纳税人，督促纳税人按照相关程序提出申请，实行委托代理记账；对已委托代理记账的，组织清理整顿，坚决取缔不符合要求的中介代理机构。为了减轻纳税人建账成本，在区政府支持下，由区财政对中介代理记账费用给予补贴，鼓励纳税人委托具有代账资质的中介代理记账机构规范账务核算管理，达到“政府引导、财政出资、中介服务、企业发展”的目的。 落实优惠政策，促进企业发展 区局将推行建账建制作为帮助纳税人发展的手段，在提高管理水平的同时，注重为纳税人提供利于发展的环境。区局对账务管理规范的个体工商户适当放宽发票购买量，积极帮助纳税人落实各项优惠政策；要求账务管理规范的纳税人实行办税员制度，为其办理涉税事项提供简化程序，提高纳税服务水平；对纳税人的账务核算情况进行监督检查，强化