会计分录的要点.doc

编制会计分录应注意的几个问题 （关键字：会计分录、会计主体、会计等式、帐户名称、帐户分类、经济业务） 会计分录是表明某项经济业务应借应贷帐户的名称及其金额的一种记录方法。 编制会计分录是会计核算工作的第一步。任何经济业务都必须根据所编制的会计分录登记帐户。正确编制会计分录是会计学中最基本最重要的业务技能。所以，为保证会计分录的正确，要熟练掌握。 一、确定会计主体，把握核算对象是编制会计分录的前提 会计主体是指会计工作为之服务的特定单位，是解决为谁服务的问题。会计主体前提是会计所反映的特定企业和行政事业单位的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。会计主体可以多种不同的组织形式，不论企业是按哪一种形式组成的，都是独立的会计主体。会计主体可以是法人和非法人单位，它既可以是联营集团公司、控股公司，也可以是企业和企业下属的二级核算单位。提出会计主体概念，是为了把会计主体的经济活动与其他会计主体以及投资者的经济业务和法人代表的活动划分开。只有在会计主体确定之后，会计人员才站在特定会计主体的立场上，核算特定主体的经济活动。会计主体不同，会计核算对象也就不同，其业务内容、核算过程也不同。因此，确定会计主体是编制会计分录的前提。例如：宏发工厂收到红星厂付来的销货款150000元存入银行。如果把宏发工厂作为会计主体，那么该经济业务的会计分录应为： 借：银行存款　150000 贷：应收帐款—红星厂 150000 如果是把红星厂当作会计主体，那么对上面同一经济业务，应作会计分录是： 借：应付帐款—宏发工厂 150000 贷：银行存款　150000 由此可见，会计主体不同，既是同一种经济业务，所涉及的帐户不同，其帐务处理也不一样。 二、深刻理解会计等式的理论地位是编制会计分录的理论依据 综合会计等式可以表述为：资产+费用=负债+所有者权益+收入，这一等式不仅表明了各会计要素之间的基本关系，而且它还是设置账户，确定借贷记账法记账原理的理论基石。从以上等式的两边构成要素来看，等式的左边表明资产类和费用类的增加。等式的右边表明负债、所有者权益和收入类增加。当资产类和费用类移到等式的右边表示其减少；同理，负债、所有者权益和收入类移到等式的左边，则表示减少。借贷记账法是以“借”、“贷”，作为记账符号，核算和监督会计要素增减变化情况以及结果的一种复式记账方法。借方和贷方可以看成是会计等式的左方和右方，在借贷记账法下，由此可总结以下账户记账规律：当资产和费用类账户增加，负债、所有者权益、收入和利润类帐户减少时，均应在借方；反之，当资产和费用类账户减少，负债、所有者权益、收入和利润类帐户增加时，恰好记在贷方。每项经济业务，都要在记入一个账户借方的同时，记入另一个账户或几个账户的贷方，或者在记入一个账户贷方的同时，记入另一个账户或几个账户的借方，而且记入借方的金额必须等于贷方的金额，即产生了“有借必有贷，借贷金额必相等”的记账规则。 三、正确设置账户名称是编制会计分录的关键 （一）熟悉账户的用途及其核算的内容、范围 每个账户都有特定的用途及一定的适用范围，不同账户的用途、内容、范围不尽相同。我们除了要熟悉各种账户的准确涵义、具体用途及其包含的内容、适用的范围外，而且还要在理解的基础上分析和比较一些容易混淆的账户。 “产品销售收入”账户主要是监督和核算企业销售产品或提供工业性劳务所发生的收入即已实现的主营收入。 “其他业务收入”账户，是以核算企业除产品以外的其他销售或其他业务所发生的收入即附营收入，主要包括：销售材料收入、技术转让收入、出租固定资产和包装物等收取租金收入、运输等非工业性劳务收入等。 “股本”账户用以核算股份有限公司对股东投入的资本，其余企业对所有者投入的资本，集中在“实收资本”账户。 “生产成本”账户用以核算和监督企业生产产品而发生的各项生产费用，包括直接材料、直接人工和分配制造费用，对于发生的直接材料和直接人工（生产工人的工资及计提的福利费）即直接费用应直接通过“生产成本”账户核算。 对于生产单位发生的共同费用即间接费用，则平时先通过“制造费用”账户归集，期末再选择适当的分配标准将归集的制造费用分摊到各个产品的“生产成本”账户中去。 “待摊费用”是已经支付但需在一年内各月摊销的费用即“先付后摊”是资产类账户；“预提费用”是先预提但需在一年以内支付的费用即“先提后付”，属于流动负债帐户；“递延资产”是指已支付但需要在一年以上分摊的费用即长期待摊费用，其本质是费用的资本化，各期的摊销费用应记入“管理费用”帐户。 （二）明确账户的对应关系 熟悉账户对应关系及涉及的对应账户即账户体系，就可以了解经济业务的具体内容和资金运动的来龙去脉，从而先确定一个账户，就很容易找到另一个对应账户。如：常见的对应账户有：“固定资产”账户与“累计折旧”账户。“本年利润”账户和“利