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1 一、会计政策的定义 二、会计政策变更 三、会计估计变更 四、前期差错及其更正 五、相关披露 六、新旧准则的主要变化 七、管理影响 企业会计准则第28号 ——会计政策、会计估计变更和差错更正 2 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则（确认）、基础（计量）和会计处理方法（计量方法）。 特点：强制性、层次性 核心：“确认—计量基础—列报项目”之一是否发生变化 确认变化：资本化变为费用化-大修理费用 计量变化：名义金额变为现值-延期购入无形资产 列报变化：报表项目变化-债务重组收益由资本公积变为营业外收入 一、会计政策的定义 3 重要的会计政策： 1、确认 无形资产确认：开发费用资本化 合同收入与费用确认：完工百分比法、其他方法 借款费用：资本化、费用化 2、计量 存货发出成本：先进先出法、加权平均法、个别计价法 长期股权投资：成本法、权益法 投资性房地产：成本模式、公允模式 固定资产：卖价、现值 收入确认：售价、现值 非货币性交易换入资产：换出资产账面价、公允价 3、方法 历史成本、现行市价、重置成本、未来现金流量现值 一、会计政策的定义 4 会计政策变更：对相同交易事项变更科技政策的行为。 （一）会计政策变更的条件（下列之一） 1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 如新“存货”准则中取消了存货计价的“后进先出法” 2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 如投资性房地产由成本模式改为公允模式 二、会计政策变更 5 非会计政策变更： （1）交易事项有本质差异的政策变更 经营租赁变为融资租赁发生的政策变更 （2）金额较小的政策变更 低值易耗品因为金额比较小，发出时一次计入当期成本费用；由于产品转型，有关低品数量大增，采用五五摊销。 二、会计政策变更 6 （二）会计政策变更的会计处理方法 1、法定变更,按照国家相关会计规定执行 如，债务重组中，债务重组收益由原来计入资本公积，改为计入营业外收入。 2、自愿变更,采用追溯调整法处理 通过“以前年度损益调整”科目 二、会计政策变更 7 追溯调整法：对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 1、计算会计政策累积影响数 2、编制相关调整分录 3、调整列报前期最早期初报表相关项目、金额 二、会计政策变更 累积影响数 调整分录 报表调整 8 累积影响数： 按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 1、根据新会计政策计算受影响前期交易事项金额 2、两种会计政策计算结果的差异 3、差异对所得税的影响数 4、前期各期税后差异 5、税后差异的影响数 P444，例29-14 二、会计政策变更 前期 影响数 差异 所得税 影响 税后 差异 税后差 异影响 9 追溯调整法（分三种情况） （1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。 （2）确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。 （3）在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 P444，例29-14 二、会计政策变更 10 （一）会计估计变更的条件 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 金额的调整 特点: 数额的经验估计性：年限、余值等 估计依据的变动性：环境 估计宗旨的可靠性：会计信息的可靠性 三、会计估计变更 14 1、重要的前期差错，应当采用追溯重述法调整前期比较数据，调整“以前年度损益调整”等相关科目；非重要的前期差错，不调整报表期初数，只调整当期与前期相同的相关项目。 重要性：前期差错的金额、性质 2、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 四、前期差错及其更正 15 非重要性差错：调整当期与前期相同的相关项目 例：2006年1月1日购入应列入固定资产的管理设备，误计入管理费用，价值9 000元，预计使用年限3年，采用直线法折旧。2007年发现差错，2007年12月31日更正分录： 借：固定资产 9 000 贷：管理费用 3 000 累计折旧 6 000 四、前期差错及其更正