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第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 【例】甲公司2012年12月31日应收账款余额为7500万元，该公司期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。 该项应收账款在2012年资产负债表日的账面价值为6750万元（7500-750）。 计税基础=7500-37.5=7462.5（万元）， 计税基础7462.5万元与其账面价值6750万元之间产生的712.5万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。 递延所得税资产。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产负债的计税基础 （二）负债的计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 大多数负债项目不会影响应纳税所得。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 A)税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。 会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。 税法规定，有关的支出在发生时税前扣除，所以其计税基础为零。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 【例】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 账务处理： 借：销售费用　　　　　1 000 000 贷：预计负债　　　　　 1 000 000 账面价值＝100（万元） 因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来期间税法允许扣除的金额就是100万元。 计税基础＝100－100＝0（万元） 负债账面价值100万元 计税基础0 产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（100万元×所得税税率25%）。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 B）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。 税法规定，有关的支出不允许税前扣除。所以，其计税基础等于账面价值。　　 如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 【例】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 相关分录为： 借：营业外支出　　　1 000 000 贷：预计负债　　　 1 000 000 预计负债账面价值＝100（万元） 税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除，即未来期间税法允许扣除的金额为0。 负债的计税基础＝100－0＝100（万元）因此不形成暂时性差异。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （2）预收账款 A）会计确认收入与税法确认收入时点不同　 会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。例如：发票开了，但商品的所有权并未发生转移。　 税法：应计入应纳税所得额。因为发票开了，收入实现。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 【例】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 账务处理： 借：发出商品　　　　800 000 贷：库存商品　　　　　 800 000 借：银行存款　　　1 170 000 贷：预收账款　　　　 1 000 000 应交税费—应交增值税　 170 000 账面价值＝100万元 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除。　 计税基础＝100－100＝0　 负债的账面价值100 计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 B）会计确认收入与税法确认收入时点相同 会计：不确认收入 税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税。　 即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。 预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异 第四节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 某企业采取订单生产方式，2012年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 账务处理： 借：银行存款　　　1 000 000 贷：预收账款　　　 　1 000 000　 预收账款账面价值＝100万元 本题会计上不确认收入，税法上当期也不计入应纳税所得额。未来销