营改增对节能服务公司行业的影响.docxVIP

“营改增”对节能服务产业的影响 杨继美2012年7月31日，财政部和国家税务总局颁布了财税[2012]71号文，明确了北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）8个省市“营改增”的税收政策。截至目前，全国已有9个省市纳入了“营改增”试点。随着“营改增”试点地区的不断扩大，纳入“营改增”范围的节能服务公司的数量也急剧增多，十分有必要分析“营改增”对节能服务产业的影响。一、“营改增”之后的税收政策1、“营改增”具体时间安排根据财税[2011]111号文件的规定，上海市自2012年1月1日起实施“营改增”。根据财税[2012]71号文的规定，北京市于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日完成新旧税制转换。2、“营改增”后的税收政策财税[2011]111号文明确了上海市的“营改增”税收政策，财税[2012]71号文明确的北京等8省市的“营改增”税收政策，几乎与上海市执行的“营改增”税收政策完全一致，仅是对执行日期按照8省市的不同的执行日期做了相应的修改。财税[2011]111号文共有3个附件，分别是交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、有关事项的规定和试点过渡政策的规定。这3个附件奠定了我国“营改增”税收政策的整体框架。2012年6月29日颁布的财税[2012]53号文是财税[2011]111号文的补充规定，主要明确了试点地区动漫企业、船舶代理服务和未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人向境内单位或者个人提供的国际运输服务的税务处理，并没有触及“营改增”税收政策的整体框架。 纳入“营改增”试点的营业税的纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税后，也区分增值税一般纳税人和小规模纳税人，但区分标准为年销售额500万元，增值税一般纳税人又设置了17%（有形动产租赁）、11%（交通运输业）和6%（部分现代服务业）三档税率。销项税的计算、进项税的抵扣、纳税义务发生时间、纳税地点等与增值税暂行条例的规定是一致的。原来享受免征营业税优惠政策的纳税人，“营改增”之后继续享受免征增值税的优惠政策，原来实行差额征收营业税的纳税人，“营改增”之后支付给相关企业的价款也可以凭规定的票据从销售额中减除。“营改增”之后试点企业税负明显加大的，可以从当地财政部门获取政府补贴。由于营业税和增值税分别属于地税和国税部门管辖，试点企业“营改增”之后需要办理税务机关的转移。二、“营改增”后节能服务公司税收政策1、根据财税[2011]111号文附件1的规定，节能服务公司属于现代服务业，属于“营改增”试点企业的范畴，营业税将改征增值税。被认定为增值税一般纳税人的适用6%的税率缴纳增值税，按取得的增值税专用发票上注明的增值税金额抵扣进项税；被认定为小规模纳税人的，适用3%的征收率交纳增值税，不能抵扣进项税。2、根据财税[2011]111号文附件3的规定，“营改增”之后，符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务可以免征增值税。这里的条件，与财税[2010 ]110号文号文件的规定相同，即实施合同能源管理项目相关技术符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求；同时与用能企业签订《节能效益分享型》合同。3、已经取得营业税减免税优惠政策的节能服务公司，“营改增”之后可以直接过渡享受免征增值税的优惠政策。此时根据增值税暂行条例（国务院令第538号）第10条和第21条的规定，不能对外开具增值税专用发票，取得的专用发票也不能抵扣进项税。由于不能对外开具增值税专用发票，用能企业也不能抵扣进项税。4、如果节能服务公司放弃享受免征增值税的优惠政策，在被认定为增值税一般纳税人的情况下，取得分享收入可以对外开具增值税专用发票，适用6%的税率，用能企业可以抵扣6%的进项税，采购节能设备和其他货物取得的专用发票也可以抵扣进项税。假设销售额为X，购进额为Y，由于销项税率为6%，进项税率为17%，令6%X=17%Y，则X=2.83Y。节能服务公司可以对合同能源管理项目中的分享额和采购额进行预测，如果分享额小于采购额的2.83倍，享受免征增值税与否的税负是一样的，但用能企业可以增加节能效益分享额的6%的进项税。5、根据财税[2011]111号文附件1第44条的规定，节能服务公司可以放弃免税、减税优惠政策。但放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。尽管营业税和增值税都属于流转税，但二者的计税方法有着明显的不同。“营改增”税收政策简单地规定享受营业税免征的企业也享受增值