基于利益相关者的会计政策选择.doc

基于利益相关者的会计政策选择 摘 要 会上市公司会计政策选择行为不仅决定了其提供的会计信息的质量，同时也影响着各利益相关者的经济决策，进而影响着资本市场的运行。因此，会计政策在形式上表现为会计过程的一组技术规范，但实质上是企业利益相关者经济利益博弈的结果。 我国社会经济发展水平的迅速提高以及上市公司经济活动的繁杂多样化使会计政策选择越来越丰富，从而使会计政策选择的空间不断扩展。上市公司活动的复杂化也使牵涉其中的利益相关者与其经营、管理活动的关系日趋紧密。因此，针对上市公司各利益相关者会计政策选择的影响分析，提出一些优化上市公司会计政策选择的建议，以优化会计政策选择行为，适应当前我国上市公司和资本市场发展现状的要求。 关键词:会计政策选择，利益相关者，上市公司，建议 目 录 前 言 1 一、利益相关者会计政策选择的理论概述 1 （一）会计政策 1 （二）会计政策选择 2 （三）会计政策剩余选择权 3 （四）利益相关者的定义与分类标准 4 三、利益相关者对会计政策选择的影响 5 （一）管理者对会计政策选择的影响 5 （二）股东对会计政策选择的影响 6 （三）债权人对会计政策选择的影响 6 （四）员工对会计政策选择的影响 7 （五）政府对会计政策选择的影响 8 四、优化上市公司会计政策选择的建议 9 （一）完善会计准则制定和实施机制 9 （二）完善公司的治理结构 9 （三）加强会计信息披露，增加会计政策选择的透明度 10 （四）强化注册会计师的外部约束 10 结束语 11 参考文献 12  前 言 会计的发展是反应性的，即经济发展水平决定了会计的发展，而会计的发展又反作用于经济。从利益相关者视角对上市公司的会计政策选择行为进行研究，正是适应了当前我国经济发展现状的要求。 20世纪90年代以来，经济体制从计划经济向市场经济的的转变，极大地推动了我国会计的发展与变革。一方面，股份制和现代企业制度的全面发展，使上市公司多样化利益集团逐渐形成，于是企业的会计服务对象便成为会计理论研究所不容回避的问题，这方面的研究成为目前会计领域研究的重点；另一方面，日趋复杂的经济活动以及企业自主权的扩大，促使会计制度和准则的推陈出新。我国企业的会计政策选择主要借鉴西方发达国家的做法，逐步增加了企业会计政策的选择权，上市公司拥有了更加广泛的会计政策选择权。 市场经济的发展在促进资本市场与会计体系发展的同时，也带来了相应的问题。近年来，随着我国资本市场发展的同时，一些上市公司利用我国资本市场所存在的一些问题，通过选择或变更会计政策以达到操纵利润、实现盈余管理和政策优惠等目的，加剧了会计信息失真和各利益相关者的信息不对称，进而干扰资本市场的正常运行。 因此，如何规范上市公司会计政策选择行为，提高会计信息质量，保护相关利益相关者的权益，减少控股股东、管理当局与其他利益相关者权益之间的矛盾，以提高资本市场运行效率，是一个意义重大的课题。在新的经济环境下，如何从利益相关者角度对上市公司会计政策选择行为进行优化，更是一个值得深入研究的问题。正是基于上述的思考，本文选择了基于利益相关者视角下的上市公司会计政策选择这一课题。 一、利益相关者会计政策选择的理论概述 （一）会计政策 会计政策是以会计为对象的政策，会计是一个复杂的体系，在会计理论和会计实务中对会计政策有不同的理解。一些权威机构对会计政策的定义如下： 1、国际会计准则委员会(IASC)将会计政策定义为:企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。 2、美国财务会计准则委员会（FASB）认为:会计政策是指企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允地反映企业财务状况变动和经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。 3、加拿大特许会计师手册中，将会计政策解释为:企业所采用的、最适合于当时情形的特定会计原则，以及体现这些会计原则的方法。 4、我国财政部2006年2月15日颁布并于2007年1月1日正式实施的修订后的《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和差错更正》中将会计政策定义为，“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。” 综合上述几种会计政策的定义，可以看出会计政策主要是指企业根据特定主体的环境，为达到会计目标，所能选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会计方法。 会计政策应包括宏观(政府)会计政策和微观(企业)会计政策两个层次。其中 2.利益相关者的分类标准 对利益相关者的分类，根据不同的分类标准产生了很多方法。其中最典型的是，美国学者米切尔和伍德提出的一种评分法，从三个属性上对可能的利益相关者进行评分，然后根据分值的高低来确定某一个体或者群体是不是企业的利益相关者，是哪一类型的利益相关者（确定性利益