[管理学]2011企业所得税.pptVIP

主讲人：王智勇 博士 开言篇 企业所得税是国际上公认的涉及面最广、核算最复杂、征管难度最大的一个税种。 企业所得税汇算清缴工作是企业涉税业务中的一项重要工作，是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程。 企业所得税，周而复始的汇算清缴历程，面对的大多是老问题，却每一年度都会出现新事项、新认识，不尽清晰完整的规则也总是延续着。 开言篇 开言篇 讲解篇 在解读税收法规及相关文件精神之前，说明一点，大家在学习税收法规和文件时，必须学会掌握税法语言，税法语言是极其严密的法律语言，每一句话，每一个词、每一个字都有着特定的含义，必须准确地把握和理解。 讲解篇 税务判断：是知识与能力的具体体现 国内进行税务判断的现状：大多数是以“学习文件+道听途说+自己理解+结合企业情况”这样的程序，来完成一个税务判断。 当对公司的各种业态、经营状况、盈利模式、资金流向等等有了充分的了解后，才能对其税点进行准确的判断。 讲解篇 《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的补充通知》（国税函［2008］1081号）以及附列的企业所得税年度纳税申报表和填报说明。 现行的所得税申报表采用间接法设计计算应纳所得税额，计算应纳税额，抵免减免税额，最后计算出实际应纳税额。 讲解篇 应纳税所得额 收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损（税法第5条） 应纳税所得额 利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损（国税发【2008】101号、国税函【2008】1081号） 应纳税所得额 亏损的界定 企业所得税法实施条例第十条规定，亏损是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 大于或等于零在企业所得税中都不叫亏损。 《企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 应纳税所得额 根据国税发[1997]189号文件规定： “税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中所反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定调整后的金额。” “亏损”注意事项 稽查查增弥补当年亏损变迁 案例资料：假设A公司2XX1年纳税申报表申报亏损1000万元，2XX2年税务机关经过检查发现该企业2XX1年隐瞒收入500万元，税务机关应当如何进行税务处理呢？ “亏损”注意事项 《征管法》改变理念，引入“编造虚假计税依据”概念 《征管法》2001年修订后，其第63条将偷税定义为只有符合“四种手段，一种后果”的才是偷税，如果只有偷税手段，没有形成少缴税款的后果，则属于《征管法》64条：编造虚假计税依据。 “亏损”注意事项 查增的所得额弥补以前年度亏损问题 案例资料：A公司2XX1年纳税申报表申报亏损1000万元，2XX2年纳税申报表申报应纳税所得额300万元，税务机关经过检查发现该企业2XX2年隐瞒收入500万元，税务机关应当如何进行税务处理呢？ “亏损”注意事项 国家税务总局2010年第20号公告《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。 该公告虽然自2010年12月1日生效，但是又同时规定以前年度（包括2008年以前）没有处理的事项，也按本规定执行。 “亏损”注意事项 其他需要注意： 1.境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 企业所得税法第十七条规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。与此不同的是，企业境外营业机构的盈利可以用于弥补境内营业机构的亏损。 “亏损”注意事项 2.法人和其他组织合伙人，不得用合伙企业亏损抵减其盈利 合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。 3.总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补。 4.企业的清算所得同样可以用于弥补以前年度的亏损。 收入类政策解析 收入范围： 《企业所得税法》规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式的收