[经济学]纳税第五章.pptVIP

第五章 关税及账务处理 教学目标 熟悉关税的含义 掌握关税的计算与申报 掌握关税的账务处理 熟悉关税的缴纳 第一节 征税对象与纳税义务人 一、关税的概念 关税是海关代表国家按照国家制定的关税政策和公布实施的进出口税则，对进出口关境的货物和物品所征收的一种流转税。 二、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 三、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 第二节 进出口税则 一、进出口税则概况 二、税则商品分类目录 三、税则归类 四、税率及运用 (一)进口关税税率 (二)出口关税税率 (三)特别关税 (四)税率的运用 五、原产地规定 一、全部产地生产标准 二、实质性加工标准 三、其他 第三节 关税完税价格 一、一般进口货物的完税价格 (一)以成交价格为基础的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输人地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。 1．对实付或应付价格进行调整的有关规定 ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 ③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 ④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。 ⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费 ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。 (2)下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格： ①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； ②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用； ③进口关税及其他国内税收。 2．对买卖双方之间有特殊关系的规定 (1)向境内无特殊关系的买方出售的相同或类似货物的成交价格； (2)按照使用倒扣价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格； (3)按照使用计算价格有关规定所确定的相同或类似货物的完税价格 (二)进口货物海关估价方法 1．相同或类似货物成交价格方法 2．倒扣价格方法 3．计算价格方法 4．其他合理方法 不得使用的价格 二、特殊进口货物的完税价格 (一)加工贸易进口料件及其制成品 (二)保税区、出口加工区货物 (三)运往境外修理的货物 (四)运往境外加工的货物 (五)暂时进境货物 (六)租赁方式进口货物 (七)留购的进口货样等 (八)予以补税的减免税货物 (九)以其他方式进口的货物 三、出口货物的完税价格 (一)以成交价格为基础的完税价格 (二)出口货物海关估价方法 四、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算 (一)以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 (二)以其他方式进口的货物 (三)出口货物 第四节 应纳税额的计算 一、从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 二、从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额 三、复合税应纳税额的计算 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 四、行李和邮递物品进口税 第五节 税收优惠，第六节 征收管理 一、法定减免税 二、特定减免税 三、临时减免税 一、关税缴纳 二、关税的强制执行 三、关税退还 四、关税补征和追征 五、关税纳税争议 第七节 关税的账务处理 一、关税的会计处理 1.工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料，应支付的进口关税，不通过“应交税费”科目核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费和保险费和国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“材料采购”等科目；贷记“银行存款”、“应付账款”科目等。 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“在途物资”科目加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“在途物资”，贷记“应交税费——进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”科目，而直接借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 【例1】北京五湖电器有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，本月进口电子元件需US＄100 000，当日的外汇牌价为US＄1＝RMB8.2，进口关