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内部控制最新发展与基本规范 阚 京 华 南京财经大学会计学院 教授 博士 kanjinghua@ 本讲内容 一、西方内部控制发展 二、我国内部控制发展 三、我国内部控制基本规范 四、内部控制信息披露要求 一、西方内部控制理论发展 内部控制概念的演变大致可分为四个阶段： 上世纪40年代前； 40年代末至70年代； 80年代至90年代； 90年代以后。? 上世纪40年代前－内部牵制阶段 内部牵制（internal check）概念。是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想方法。 　　?　　 上世纪40年代前－内部牵制阶段 内部牵制机能的执行大致可分为四类： 1实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有。非同时使用这二把以上的钥匙，保险柜就打不开。 2机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开。 3体制牵制。通过组织规划与结构设计把各项业务活动按其作业环节划分后交由不同的部门或人员，实行分工负责，以防止错弊的发生。 4簿记牵制。复式记帐、借贷平衡、明细帐与总帐核对。 上世纪40年代前－内部牵制阶段 内部牵制是基于以下两个基本设想： 1、二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的； 2、二个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于