中级财务会计(湖南人民出版社 第三版)第九章 流动负债.ppt教案.pptVIP

五、应交土地增值税 计算土地增值额的主要扣除项目： （1）取得土地使用权支付的金额 （2）开发土地的成本和费用； （3）新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格； （4）与转让房地产有关的税金。 五、应交土地增值税 土地增值税实行四级超额累进税率： （1）增值额未超过扣除项目金额的50%的部分，税率为30%； （2）增值额超过扣除项目金额的50%的部分，未超过扣除项目金额的100%的部分，税率为40%； 五、应交土地增值税 （3）增值额超过扣除项目金额的100%的部分，未超过扣除项目金额的200%的部分，税率为50%； （4）增值额超过扣除项目金额的200%的部分，税率为60%。 五、应交土地增值税 帐户设置及会计处理原则：设置“应交税金—应交土地增值税”帐户核算。 （1） 主营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税 五、应交土地增值税 （2）兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税： 借：其他业务支出 贷：应交税费——应交土地增值税 五、应交土地增值税 （3）一般企业转让的国有土地使用权与其地上那些筑物及其附着物应交纳的土地增值税： 借：固定资产清理 在建工程 贷：应交税费——应交土地增值税 五、应交土地增值税 （4）企业在项目竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税： 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款”等科目 待该房地产销售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行。 五、应交土地增值税 该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税： 借：银行存款 贷：应交税费——应交土地增值税 补交的土地增值税作相反的会计处理。 五、应交土地增值税 例：M公司转让国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物10亩，转让收入500万元，款存银行，M公司取得土地使用权支付的金额为80万元，地上建筑物及其附着物的评估价为200万元（设地上建筑物及其附着物原价为280万元，已提折旧150万元），转让房地产应交营业税为5%，转让时以存款交纳土地增值税。依资料作必要会计处理。 五、应交土地增值税 增值额：500-80-200-500?5%=195（万元） 扣除项目金额：305万元 应纳土地增值税：305×50%×30%＋（195－ 305×50% ）?40% =62.75（万元） 五、应交土地增值税 （1）注销转让固定资产价值 借：固定资产清理 130万元 累计折旧 150万元 贷：固定资产 280万元 （2）应交土地增值税与应交营业税 借：固定资产清理 877,500 贷：应交税费—应交土地增值税 627,500 —应交营业税 250,000 五、应交土地增值税 （3）获得转让收入 借：银行存款 500万元 贷：固定资产清理 500万元 （4）结转净损益 借：固定资产清理 2,822,500 贷：营业外收入 2,822,500 （5）交纳土地增值税及营业税 借：应交税费—应交土地增值税 627,500 —应交营业税 250,000 贷：银行存款 877,500 六、应交城市维护建设税 1、城市维护建设税的含义与计算 为加强城市的维护建设而开征的税种。 城市维护建设税是按应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算的。 依纳税人所在地不同，税率分别为7%、5%和1%。 应交城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税） ?适用税率 六、应交城市维护建设税 2、会计核算原则 按规定应交纳的城市维护建设税： 借：营业税金及附加 其他业务支出等帐户 贷：应交税费——应交城市维护建设税 实际上交时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款 一、应交增值税 （三）视同销售的账务处理： 对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因此，会计核算不作为销售处理，按成本转账。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费---应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。 【例】甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料