财政改革行政事业单位财务核算影响及补贴改革.doc

第一部分 财政改革对行政事业单位会计核算影响 近几年来，财政改革内容很多，对行政事业单位在会计核算及财务管理产生了诸多影响。其中，国库集中收付制度、政府收支分类改革对会计核算影响最大，政府采购制度、非税收入收缴管理改革以及去年推行的规范津贴补贴制度改革对行政事业单位核算及管理也产生了一定影响。本文就财政改革对行政事业单位会计核算及财政管理产生的影响做和总结。 行政事业单位的会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五项。财政改革影响的要素主要是四个，对净资产核算的影响主要体现在社会改革方面。 一、对资产类会计核算的影响。 国库集中收付制度改革使资产类会计科目增加了两个：零余额账户用款额度“及“财政应返还额度”。 (一)“ 零余额账户用款额度”核算。 1、科目性质：该账户属于资产类科目，按预算内、预算外进行明细核算。专门核算财政授权支付业务发生的货币资金收支。 2、对会计核算的影响：对于财政授权支付单位而言，日常收支通过该账户，该科目核算逐步取代银行存款的核算。目前州本级改革尚未取消单位的基本账户，银行存款的核算在一定时间内还将存在。“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。 3、账务处理： (1)额度下达的会计处理：预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额到帐通知单》（由各代理银行营业网点提供）与分月用款计划核对记账，会计分录： 行政单位： 借：零余额账户用款额度（内/外） 贷：拨入经费或预算外资金收入—财政授权支付 事业单位： 借：零余额账户用款额度（内/外） 贷：财政补助收入或事业收入—财政授权支付 建设单位： 借：零余额账户用款额度（内/外） 贷：基建拨款－财政授权支付 (2)预算单位零余额账户资金支取资金的会计处理：单位从零余额账户支款时，根据伊州财库【2007】1号文《关于停止使用财政授权支付纸质凭证有关问题的通知》要求，依据银行结算凭证进行相应会计处理。 转账业务 行政事业单位： 借：经费支出（或事业支出） 贷：零余额账户用款额度（内/外） 建设单位： 借：建筑安装工程投资、待摊费用等 贷：零余额账户用款额度（内/外） 提取现金 行政事业单位及建设单位： 借：现金 贷：零余额账户用款额度（内/外） (二)“财政应返还额度”核算： 1、科目性质：资产类科目，按财政直接支付和财政授权支付设置明细账进行核算。主要是核算年终预算资金的结余。 2、财政直接支付核算。财政直接支付业务形成结余的情况主要是政府采购业务。行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出的差额，进行账务处理： 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：拔入经费（财政补助收入）--财政直接支付 建设单位： 借：财政应返还额度—财政直接支付 贷：基建拨款—本年度基建基金拨款--财政直接支付 下年度恢复财政直接支付额度后，财政直接支付年终结余资金帐务处理时，借记有关支出科目，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”科目。在跨年度情况下，收入在下达额度的年度按指标数反映，而支出在下年度支付时按实际支付数反映，可能存在结余的情况，预算部门应调整指标或将其转入零余额账户。 3、财政授权支付核算。 年度终了时，有两种情况： 一是行政事业单位“零余额账户用款额度”结余，预算单位依据代理银行与财政提供的对账单及财政核定的结余资金数额做账务处理。 借：财政应返还额度――财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 二是年度财政授权支付预算指标数大于零余额帐户用款额度下达数，根据两者差额作相关会议分录。 借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：拨入经费或财政补助收入 建设单位： 借：财政应返还额度---财政授权支付 贷：基建拨款—本年基建基金拨款—财政授权支付 下年初恢复额度时，预算单位依据代理银行提供的额度到帐通知书作相关恢复额度的依据， 借：零余额帐户用款额度” 贷：财政应返还额度――财政授权支付 二、对负债类会计核算的影响。 注意新增“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人部分”《行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》（财库[2006]48号）会计科目的运用。 政府非税收入收缴方式改为网上直缴财政专户后，单位原“应缴财政专户款”“应缴预算款”已很少使用。 对净资产核算的影响。关注事业单位“事业基金”的核算。 行政单位基金只有“固定基金”，事业单位基金包括“固定基金、事业基金和专用基金。 固定基金的核算。固定基金通常按照固定资产账面余额的培养而发生相应的增减，两都金额通常相等。 事业基金的核算。包括一般基金和投资基金，来源有滚存结余、专项结余、经营结余转入、投资差额。事业基金没有限定用途，在事业