[管理学]企业破产、清算与重组会计处理.docVIP

第十六章 企业清算、破产与重整 学习目标： 1．理解企业清算、破产与重整的概念； 2．熟悉企业清算的法律程序，掌握清算会计处理； 3．熟悉企业破产的法律程序，掌握破产会计处理； 4．了解企业重整的法律程序，熟悉重整会计处理。 第一节 企业清算、破产与重整法律概念 中级财务会计以持续经营为前提，而一旦该前提不再成立之时，非持续经营会计便得以产生，其内容通常属于高级财务会计内容，一般包括清算、破产与重整三种情况。由于三者之间的差异，本章将分四节进行介绍。其中，第一节介绍有关概念，重点在于探讨三个概念的差异，并根据概念的不同而确定不同的内容安排；后三节分项介绍企业清算、破产与重组的会计问题。企业以持续经营为常态，而当企业不再持续经营之时，必然会影响到相关利害关系人的利益，故各国商法都对此进行了明确细致且较严格的规范。因此，企业非持续经营下的会计问题，来自于保护债权人利益并清理债权债务的一系列法律制度安排，是财务会计对于企业非持续经营状态下相应法律规范的反应。因此，在后三节的具体内容介绍中，将按照相关法律概念、会计影响、会计处理、具体案例的次序进行。而在练习题后，将提供实际案例，因为法律往往滞后于现实情况，因此存在着需要探讨之内容。 一、企业清算 广义的企业清算指企业按章程规定解散以及由于破产原因宣布终止经营后，对企业的、债权、债务进行全面清查，进行收取债权清偿债务分配剩余财产。1995年发布的《企业会计准则第×号——清算》（征求意见稿）（以下简称“清算准则”）认为，清算是指企业由于破产、解散或者撤销，正常的经营活动终止，依照法律规定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。“清算准则”依据清算原因的不同，将企业清算划分为破产清算、解散清算和撤销清算三种类型。清算通常是指一个清理债权债务的过程，一个受制于法律规定的程序，而引起清算程序的原因在法律上被称为终止。根据《中华人民共和国民法通则第四十五条企业法人终止依法被撤销解散依法宣告破产中华人民共和国全民所有制工业企业法第十九条企业原因违反法律、法规被责令撤销主管部门依照法律、法规的规定决定解散依法被宣告破产其他原因。国务院发布的《乡村集体所有制企业条例》中华人民共和国个人独资企业法第二十六条个人独资企业解散投资人决定解散；投资人死亡或者被宣告死亡，无继承人或者继承人决定放弃继承；被依法吊销营业执照；法律、行政法规规定的其他情形。中华人民共和国中外合资经营企业法中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例第九十条合营企业解散合营期限届满；企业发生严重亏损，无力继续经营；合营一方不履行合营企业协议、合同、章程规定的义务，致使企业无法继续经营；因自然灾害、战争等不可抗力遭受严重损失，无法继续经营；合营企业未达到其经营目的，同时又无发展前途；合营企业合同、章程所规定的其他解散原因已经出现。中华人民共和国中外合作经营企业法中外合作经营企业法实施细则第四十八条合作企业解散合作期限届满；合作企业发生严重亏损，或者因不可抗力遭受严重损失，无力继续经营；中外合作者一方或者数方不履行合作企业合同、章程规定的义务，致使合作企业无法继续经营；合作企业合同、章程中规定的其他解散原因已经出现；合作企业违反法律、行政法规，被依法责令关闭。中华人民共和国外资企业法实施细则第七十二条外资企业应予终止：经营期限届满；经营不善，严重亏损，外国投资者决定解散；因自然灾害、战争等不可抗力而遭受严重损失，无法继续经营；破产；违反中国法律、法规，危害社会公共利益被依法撤销；外资企业章程规定的其他解散事由已经出现。1）合同期满清算2）目的实现或无法实现的清算3）无法经营清算4）违法经营清算5）产权变动清算6）破产清算1）原因多样。如前所述，至少包括了六类大的主要原因，包括会导致破产、重整的经营困难，也包括期满清算的情况。（2）规定确定且相对对宽松。清算主要是一个清理债务、分配剩余财产的法律程序，因此有着法律规定的程序。但是，由于破产与重整源于企业的经营困难，并可能导致债权人利益受损，因此法律对于其程序规范相对较为严格，并由专门的“破产法”来规范。（3）中止经营。这是本章内容有别于其他会计内容的本质区别，但尚未构成终止经营，因为引起清算的原因还包括合并与分立，而合并与分立仅仅是经营的暂时中止而不是彻底的终止。（4）含义较广。一般的清算包括注销法人的普通清算，还包括特殊的破产清算，还包括企业的合并与分立。因此，有些教材中，将清算、破产一章内容概括为“财务困难”时的会计问题是不恰当的。 虽然破产属于清算原因，且属于“强制性清算”，但《民法通则企业法中华人民共和国企业破产法第二条企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务第四条破产案件审理程序，本法没有规定的，适用民事诉讼法的有