[财务管理]第五章 合并财务报下.pptVIP

固定资产期满清理（未实现利润30万，预计寿命10年折旧） (1) 抵消未实现利润对期初未分配利润的影响 借：未分配利润——年初 30 贷：固定资产（原价）——30 （2）抵销各年多计折旧（第10年，若不清理） 借：固定资产——累计折旧 30 贷：未分配利润——年初 27 管理费用 3 清理时，购买企业已将固定资产原值与累计折旧注销 （三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销 借：未分配利润——年初 3 贷：管理费用 3 只有清理当年多计折旧抵销 固定资产提前报废（未实现利润30万，预计寿命10年折旧，交易后两年清理） (1) 抵消未实现利润对期初未分配利润的影响 借：未分配利润——年初 30 贷：固定资产（原价）——30 （2）抵销各年多计折旧（第3年） 借：固定资产——累计折旧 9 贷：未分配利润——年初 6 管理费用 3 （三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销 说明：前3年多计净值21万，清理成本21万 合并成一个分录： 借：未分配利润——年初 24 贷：营业外收入（支出）21 管理费用 3 固定资产超期清理（未实现利润30万，预计寿命10年折旧） (1) 抵消未实现利润对期初未分配利润的影响 借：未分配利润——年初 30 贷：固定资产（原价）——30 （2）抵销各年多计折旧（期满后） 借：固定资产——累计折旧 30 贷：未分配利润——年初 30 清理时，购买企业将固定资产原值与累计折旧注销 （三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销 合成一个分录 借：固定资产——累计折旧 30 贷：固定资产原价 30 超期清理后，不必编制相应的抵消分录 合并报表编制过程中内部交易资产未实现内部销售损益产生的递延所得税确认 （1）因抵销内部交易中未实现内部销售损益而产生的递延所得税 （2）因内部交易中抵销资产减值准备而产生的递延所得 （3）因内部交易相关资产减值准备转回而导致调整递延所得税 （三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销  与内部资产交易有关的其他抵消与调整问题 根据《企业会计准则第33 号———合并财务报表》，在母公司编制合并报表时，母子公司之间的应收账款及其减值准备应当抵消，与减值准备相关的递延所得税也应当抵消； 一、内部应收账款合并所得税会计处理 假设母公司应收子公司一批应收账款，并且母公司每年年末均按应收账款余额的一定比例计提了坏账准备。 （一）个别财务报表会计处理 1．母公司应收账款 （1）借：应收账款（母公司售价） 贷：主营业务收入（母公司售价） （2）借：资产减值损失（应收账款余额的比例） 贷：坏账准备（应收账款余额的比例） （3）借：递延所得税资产 贷：所得税费用(母公司应收子公司账款的计税基础减去账 面价值差额，再乘以所得税率)  与内部资产交易有关的其他抵消与调整问题 （二）当期合并财务报表。 （1）应收账款抵消： 借：应付账款 贷：应收账款 （2）减值准备抵消： 借：应收账款—坏账准备（母公司对内部应收账款计提的坏账准备） 贷：资产减值损失（母公司对内部应收账款计提的坏账准备） （3）递延所得税资产抵销； 借：所得税费用 贷：递延所得税资产（母公司应收子公司账款确认的递延所得税资产）  与内部资产交易有关的其他抵消与调整问题 连续编制合并财务报表 （1）借：未分配利润—期初（上期合并财务报表抵消的所得税费用）贷：递延所得税资产（上期合并报表抵消的所得税费用） （2）借：所得税费用（本期合并报表抵消的所得税费用） 贷：递延所得税资产（上期合并报表抵消的所得税费用）  与内部资产交易有关的其他抵消与调整问题 * 第5章 合并财务报表（下） 了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础 熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法 （一）第一类抵销分录 将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销 要点 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据； 区分母公司对子公