cas 33 合并财务报表[课件]].pptVIP

合并财务报表 —2014年主要修订内容 2014年6月 内容 准则修订概览　 2014年主要修订内容 新旧准则对比 合并范围的确定 合并程序 投资性主体的特殊规定 中国准则与国际准则的趋同概览 准则修订概览 修订后的合并财务报表准则与IFRS10—Consolidated Financial Statements 趋同 衔接规定： 执行日期： 因首次采用本准则导致合并范围发生变化的，应当进行追溯调整，追溯调整不切可行的除外。 比较期间已经丧失控制权的原子公司，不再追溯调整 　　　CAS 33.53 修订后的新准则自2014年7月1日起施行，鼓励在境外上市的企业提前执行 　　 CAS 33.53 内容 准则修订概览 2014年主要修订内容 新旧准则对比 合并范围的确定 合并程序 投资性主体的特殊规定 中国准则与国际准则的趋同概览 新旧准则对比(1) 修订前 修订后 国际准则 母公司是否需要编制合并财务报表 所有母公司应当编制 除符合条件的投资性主体之外的所有母公司应当编制 在满足一定条件时，豁免母公司编制合并财务报表，例如： 符合条件的投资性主体；或 母公司本身是另一企业的全资子公司，且其股票或债券未公开交易也没有处于发行股票或债券过程中，且该企业公布其按照国际财务报告准则编制的财务报表 修订CAS 33.4 现行CAS 33.4 IFRS10.4 修订前 修订后 国际准则 控制的定义 决定另一个企业的财务和经营政策；及 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 投资方拥有对被投资方的权力; 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报; 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 同修订后新准则 现行CAS 33.6 IFRS 10.7 修订CAS 33.7 新旧准则对比(2) 新旧准则对比(3) 合并范围的确定 新的单一控制模型 对其他主体控制判断的模型 对特殊目的主体控制判断的模型 无豁免 内容 准则修订概览 2014年主要修订内容 新旧准则对比 合并范围的确定 合并程序 投资性主体的特殊规定 中国准则与国际准则的趋同概览 新的单一控制模型 (1) 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制的定义中包含三项基本要素，投资方必须同时拥有这三项要素，才控制被投资方 控制是指： 投资方拥有对被投资方的权力 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额 CAS 33 需持续评估是否控制被投资方 新的单一控制模型 (2) 权力、实质性权利和保护性权利 权力 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 保护性权利 仅为保护权利持有人利益的一项权利 没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利 既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力 实质性权利 持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利 判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素… CAS 33.12 CAS 33.11 CAS 33.11 × √ 实质性权利 需考虑的因素: 实质性权利 新的单一控制模型 识别被投资方的设立目的和设计 关注被投资方的相关活动 识别相关活动的决策是如何制定的 实质性 2 3 表决权 非表决权 考虑 有实际能力进行单方面主导的证据 特殊关系 评估投资方是否享有可变动回报? 享有可变动回报 考虑 其他合同安排 实际权力 5 1 评估投资方对相关活动是否具有权力? 4 权力与回报之间是否相关? 6 潜在表决权 相关活动的决策方式 识别被投资方（整体或单独主体） 投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。 极个别情况下，被投资方是可分割的部分（单独主体-Silo），进而判断是否控制该部分（单独主体） 被投资方的一部分 = 被投资方可分割的部分（单独主体） 该部分的资产是偿付该部分负债或该部分权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债 除与该部分相关的各方外，其它方不能享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利 识别被投资方（整体或单独主体）——举例 在设立子基金时考虑了下列相关因素： 该架构为一个保护单元机制（Protected – cell regime），因此各子基金的资产不能用于偿还其他子基金的负债，包括破产事项。　 子基金1