【管理课件】中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异(PPT 122).ppt

提示 本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨询。 仅涉及与电信实业相关的准则间重要差异； 不涉及IAS39 《金融工具》 由于中国38项新具体会计准则已经颁布，在讲解中将简要比较三者差异，以便增进理解。 术语 目录 第一章 中国会计准则与国际财务报告准则概览 第二章 财务报表列报差异 第三章 资产负债项目差异 第四章 收入费用项目差异 第五章 所得税 第一章中国会计准则与国际财务报告准则概览 中国会计准则概览截至 2006年7月 中国会计准则概览——新会计准则 截至 2006年7月 中国会计准则概览——新会计准则 （续） 截至 2006年7月 国际财务报告准则概览截至 2006年7月 国际财务报告准则概览（续）截至 2006年7月 新准则的适用性 上市公司必须执行 其他企业鼓励执行 于2007年1月1日起生效 中国新准则和中国现行准则的比较 中国新准则 历史成本，公允价值计量 折现 收益一般计入损益 中国现行准则 历史成本 不折现 某些收益计入权益 中国会计准则和国际财务报告准则差异概览 — 制定准则的目的 国际准则 较少目的 公允反映 崇尚概念上的完美 中国会计准则 多重目的 公允反映 统计需要 可操作性 减少人为操纵的可能性 所需判断较少 中国会计准则和国际财务报告准则差异概览— 基准 国际准则 原则为导向的准则(包括有限的实施指南) 资产负债观 中国会计准则 原则为导向的准则(包括详细的实施指南)与规则为导向的制度并存 由收入费用观倾向于资产负债观 第二章财务报表列报差异 财务报表列报 财务报表的组成 企业合并和商誉 合并财务报表 财务报表的组成 财务报表的组成——概览 财务报表的组成——资产负债表 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 不动产、厂房和设备 投资不动产 无形资产 用权益法核算的投资 生物资产 存货 应收账款和其他应收款 现金和现金等价物 其他金融资产 股本、资本公积和储备金 少数股东权益 金融负债 准备 应交税金 递延税资产和负债 应付账款和其他应付款 ABC公司资产负债表 ABC公司资产负债表（续） 财务报表的组成——利润表 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报(2003 年修订) 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 ABC公司利润表 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 国际会计准则第 1 号 – 财务报表的列报 ABC公司权益变动表 企业合并和商誉 国际财务报告准则第三号—企业合并 企业合并是指将单独的主体或业务集合为一个报告主体。 所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理。 可划分为 同一控制下主体的企业合并 非同一控制下主体的企业合并 国际财务报告准则第三号—企业合并 同一控制： 所有参与合并的主体和业务在企业合并前和企业合并后都受同一方（或相同的若干方）最终控制，并且该控制不是暂时的。 企业合并 —同一控制下（1） 企业合并 —同一控制下（2） A企业的子公司B从A企业的另一子公司C购买孙公司D的股权 企业合并 —同一控制下（3） 企业合并 — 非同一控制下（1） 企业合并 — 非同一控制下（2） 企业合并 — 非同一控制下（3） 企业合并 — 非同一控制下（4） 商誉 （股权投资差额） 商誉（股权投资差额） 中国现行准则 股权投资差额：投资成本与享有被投资者净资产账面金额（购买被投资者的全部股权时按评估价份额的差额）。 借项： 有合同规定投资期限的按投资期限摊销 没有投资期限的按不超过10年的期限摊销 国际财务报告准则 商誉/负商誉：投资成本与收购的被投资者可辨认资产和负债的公允价值份额的差额 商誉：不进行摊销，但是需要进行减值测试，在资产负债表日以成本减减值列示 商誉（股权投资差额） 中国会计制度 贷项： 按财会[2003]10号文规定，2003年3月17日之后产生的股权投资差额贷项记入资本公积。 在此之前产生的作为股权投资差额贷项，按投资期限或当没有投资期限时，按不低于10年的期限摊销 此外，按财会[2004]3号文，分段收购（step acquisition）产生的股权投资差额，借项及贷项可按不同情况予以抵销 国际财务报告准则 负商誉/购买折价：直接确认为损益 商誉与负商誉不抵销 ABC公司净资产净利润调节表 合并财务报表 合并财务报表（1） 国际会计准则第27号—合并财务报表 直接或间接地拥有超过半数以上的表决权 拥有半数或以