中外会计准则的差异及其环境因素分析.doc

中外会计准则的差异及其环境因素分析 中外会计准则的差 王晔 一 ,影响会计准则的环境因素 1.经济因素.经济因素是影响会计准则的根本因素,具体 包括经济发展水平,经济运行方式,资本市场发达程度,企业 资本结构,国家经济政策及社会政策,国际贸易及参与国际经 济组织情况,通货膨胀程度等.经济因素是诸因素中对会计准 则影响最直接,最主要的一种.它不仅直接影响会计准则,而 且通过影响政治,法律,文化,教育等因素间接地影响会计准 则. 2.法律因素.法律因素成为影响会计准则的重要因素,许 多国家的政府都通过立法不同程度地对会计准则的制订和实 施施加影响,会计准则是对会计核算和财务报告进行统一管 理的准则,它的强制性和权威性主要来源于制定和颁布法规 的部门.在成文法系的国家里,会计一般受到政府的直接干 预,会计职业界民间组织的作用相对较小,会计规范非常强调 系统,完整和逻辑性,企业财务报告强调合法性和正确 性;在判例法系的国家,法律对会计的约束是宏观的,会计准 则的规范一般也是由民间组织来完成,准则强调真实与公 企业会计人员的素质不高,绝大部分会计人员没有接触过物 价变动会计模式,更不能实际应用.所以,目前要实施通货紧 缩下的物价变动会计可能性较小. 因此,在当前通货紧缩的情况下,应该在不改变现行的会 计模式的基础上,在《企业会计制度》允许的范围内采取一系 列保护性的措施来减少通货紧缩的影响: (一)采取适当方法重估资产价值.在国家有关资产评估 的法规,政策的指导下,采用物价指数法,重置成本法,现行市 价法,收益现值法或汇率调整法等方法对固定资产的价值进 行重估,作为调整的基数,防止资产价值虚高. 在会计处理中重估价值与资产原账面价值之间的差额, 应计人企业资产重估当期的损益.重估价值低于原资产账面 价值,按其差额借记营业外支出科目,贷记有关资产科目. 国家税务部门应该考虑允许企业将固定资产重估的损失在税 前列支,避免企业因为资产虚高而承担虚高税务. (二)对某些价格下跌剧烈的重要资产,按重估价提取物 价变动准备金,作为抵避险基金.避免因为物价的剧烈变化对 企业的资产和损益造成重大影响. 在会计处理中重估价值与资产原账面价值之间的差额计 入当期的损益.重估价值低于原资产账面价值,按其差额借记 允原则. 3.文化教育因素.会计是一种社会与技术相互影响的行 为,牵涉到人和物质技术两方面,不能摆脱社会文化的影响, 文化是影响会计准则的重要因素;教育因素影响会计准则的 制定和实施.只有普通教育和会计专业教育达到相当水平,才 能设计拟定与现代发达的市场经济相适应的会计准则,并使 之顺利付诸实施. 4.政治因素.由于采用不同的会计准则会导致不同的经 济后果,进而影响相关者的利益,因此,会计准则不仅仅是一 种技术手段,也是一个政治程序.各国的政治制度对该国的会 计理论和会计实务一般都有着间接的影响,此外政治事件,政 治变革,两国间的政治关系,政治管理体制等都会对各国会计 产生重要的影响. 5.税收体制因素.税收体制直接制约着企业的经营活动和 会计实务,各国税务实务构成了对会计实务需求的一个重要 方面.有的国家税法税则就是会计规则,而另外一些国家却存 在着所谓的财务会计和税务会计之分,会计利润和应纳税所 管理费用科目,贷记有关物价变动准备金科目. (三)对企业的存货发出成本或销售成本采用先进先出 法,或对存货的结存成本采用成本与市价孰低法.从而可以减 少存货价值的虚示,减少利润计算的水分.这既贯彻了稳健原 则,又在一定程度上消除了存货价格下跌的影响. (四)在进行筹资,投资,营运资金管理,收益分配等决策 时,引入通货紧缩因素.考虑通货紧缩对企业理财的影响,企 业应千方百计地提高企业理财系统应对不确定因素的能力, 降低产品成本,压缩库存,努力聚集财务实力,采取有效措施 抵消通货紧缩给企业造成的不利影响,使企业能够在通货紧 缩时期保持稳步发展. (五)运用会计报表附注消除部分通货紧缩的影响.通货 紧缩降低了报表数据的真实性,可比性,同时也降低了其有用 性.为了提高会计报表的质量,可以采用会计报表附注的办法 消除通货紧缩的影响.如对价格波幅较大的存货,短期投资等 项目,可以在按历史成本编制的报表中,以括号的形式注明其 重置成本,而对销售成本,销售收入的增加可以以附注的形式 说明由于进货成本,售价的降低对其产生的影响.这样使得会 计报表的数据能反映真实的财务状况和经营成果. (作者单位:江苏省南通商贸高等职业学校) 】8】 得经常不同,需要按照该国税法对会计利润进行调整. 二,我国新会计准则与国际会计准则差异分析 1.公允价值采纳的范围.新会计准则体系对公允价值的运 用还是比较谨慎的,其适用范围比国际会计准则中公允价值 的适用范围更窄一些,限制更严一些,目前我国