关于企业盈余管理丶收益均衡与利润操纵的定位思考.doc

2∞7年-10月，下期跚学术·酬现代33·关于企业盈余管理、收益均衡与利润操纵的定位思塔张拜古草贸萦荤(山东纷济学院济南25∞14) 擒#039;哥:本立在命绍盛*1#039;搜汹茸的问时，就}f，明确的蓝牵T矗命管貌、收矗均衡和利润操纵王小#039;盖晶就坤密切、J3/a.IJ.寄接模糊的概念。然镰诩:盈命营J.!.收品均衡*#039;1润操拟近年来由于11假会计报告信息的攘攘出现.特别是安然、111:被动越大，违约发生的可能性就越大。因此降低矮约风除也成为通、旅乐公词唱事事件的发生，许多人开始把盈余管理与会计造假w利祸亭槽的-个动周:要平滑合同条款中规寇的财务比事.就必利润操纵等联事越来，伴随着人们对盈余管理的不断深入研究鞠规平滑jlH告净收援。讨论，在这宁quot;jj阁会计司世界义出现了收就均衡这一的概念。针对这…问题，本文就从不网角度将其界寇阐述，力求明了三者之阔二、Ii命管理』吉利润操纵的联革与区别。1法律海规认可与否II余臂琐的产线条件是会计政策的可选挥性，无论扇内还是町、盈余管理与收敛均衡国外的合计政策都具布…寇的灵活性，不是一统就死的。一般的(-)蝇命苦琐的涵义说由于企业及所阳临的经济环城备不相间，对有些业务的处琪，广义的观点认为，提牵管理是企业管理的组成部分，以目标会汁掖则给了企业#039;lfjj盟者一定的边停机会。而利润操纵mHl;采用利润为中心，统一管理企业的各种经营营管理活动。狭义的观点则不合法的手段改变企业的盈余信息，其目的是欺骗会It信息使用认为，放余管现是公司的管磁层为实现自身的效期或公饲市场价者若是得不绍信息。值最大化因栋，进行会计政策的选择从而调搭公词盈余的行为。2.运用于段不同可见狭义表述的激余管理是以合法合规为前提的，而广义的j(愈II余管理里是以会计政策的可选挥性前提条件，所以孚段的成管理则包括合法的管理和不合法的操纵。所以，盈余管规企业进用是我会计法律法规和/Ill1Jl~的?在随内进行的。二E要是:对会计核算行的一项财量管理工作，是个中性的概念，它与会计造假是有明上街要估计的项目进行调整。如通过固寇资产折旧、无形资产和确界限的。激~资产的摊销、存货计价方法的改变来放到企业盈余的目的e〈二二)收益均衡的事晴在其崎盈申管理的且别利润操纵是以不合法的手段来扮饰企业的财务报表e如银前确认收益均衡则是企业管理人员变动有关的会计程序，均衡各时营业收入均撞迟确认本期费用，利用销货退回的会计处理在年虫害期的会计收兹的一种传统E塑造。在这!!收敛均衡可以看作是j(余摘倪销售，*期潜亏按帐等。利润操纵的有段手段貌似命事会计管理的一种方式.一触也称其为利润平糟。企业级葫者为了其自准则和行业余汁制度的要求，但是突破了-)i!限度，就成为不合身和l盘在所来取的一种财卸管理措施，在各国中普遍存在，例如羹法操纵行为。阔企业采取quot;收直在均衡化quot;的利润管现行为提高胶东的满意稳庚，3.付方劫机革前进而实现经营者自身福利的提高3日本企业采取收益.1Jquot;滑化的会盈禽管理相利润操纵都会使企业的会计报表的真实性和可摊计处理方法，使企业利润管理行为具有长期的伴征。位受到损哥哥。{且倒者的动机有较大的不同。赢余管理作为合事法希和1)(Healy, 1985)发表的一篇名为{奖金计划对会计决策律规蔽的事IJI闻调骤，是管现者希5融通过该管现削使企业的盈利能的影响〉的文章中就对盈余管理进行了蕃名的实证研究。他的研趋于预定的管理因棒，J耳目的不外事满足股京财富最大化的要究袋明了经营者为使企业利润保待在j(余上限租下限之间般求、合琅攒税，使自己的管琅成绩和管现才能得到认可，而利润都会来取利润平滑的办法。倒为如果净利润低于奖金方案的下操纵则是增加采取欺诈手段不合法的调戴企业的盖住余.实现不茹限，经营者就会布进…步降低净利润的劫机，即所t消商的quot;洗操quot;苦E利的人仅是企业的管理膏，而大多股4日和其他信息使用人则成(恤1ak受害人。如5果韩F净争利润高于奖盘方2寂民的J上Z限#039;经营者在忡#039;事报告利润时就会4. ~岛#的It两本同犀量去除翻过上限的部分，囚览这部分利润得不到奖金。只有当盈余管理作为企业的…项目常管理，掺透到企业财务管理的净利润夜奖余方案的上能和节限之间时，节育Z盟这才会有增加报告各+方盼和各个层次，倒此其参与者能翩起广泛的.也是多层次利润的动机。此外，经营者在部任之前通常会选择有利的会计政的。而企业的利润操纵…般来说是企业的绝时机密，常常只有总饿调增报告利润，以获取最后一次高额奖金。同样，.!II:绩较差的经理、财带经理和缺少戴财会人员知悉参与。企业管弱者夜il期将划时，为防止或推迟被解鹿，也会利用平滑所以，盈余管理与利涡操纵在许多方邸有着本质区别。刷子利润的方楼来粉饰真实