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11股份支付准则(王清刚) 新会计准则讲座 王清刚 027Email:kjxywqg1125@126.com 1.股份支付 《公司法》、《上市公司股权激励管理办法（试行）》等允许以股票期权等方式对职工进行激励。 实质上属职工薪酬的组成部分，但与一般职工薪酬适用不同的计量原则 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易 1.股份支付 分类 以权益结算的股份支付 企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易 以授予职工权益工具的公允价值计量 以现金结算的股份支付 企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 以负债的公允价值计量 2.与股份支付有关的几个时间 授予日，指股份支付协议获得批准的日期 获得股东大会或类似机构批准 等待期：从授予日至可行权日之间的期间 对可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间 对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度。 可行权日，指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期 行权日，指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期 3.以权益结算的股份支付 以权益结算的股份支付，按授予日公允价值计量 公允价值按ASBE22：金融工具确认和计量确定 市场价格 参考具有类似交易条款的期权的市场价格 采用期权定价模型估计 选用的期权定价模型应当考虑以下因素： 期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率 不确认后续公允价值变动 3.以权益结算的股份支付 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，授予日均不做会计处理。 授予后立即可行权的以权益结算的股份支付 按授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 3.以权益结算的股份支付 行权时 如果是股份 借：资本公积——其他资本公积 贷：股本(行权股份的面值) 资本公积——资本溢价 如果是股权证 借：银行存款(行权价) 贷：股本(行权股份的面值) 资本公积——资本溢价 借：资本公积——其他资本公积 贷：资本公积——资本溢价 有等待期的以权益工具结算的股份支付 等待期内每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按授予日公允价值，将当期取得的服务计入成本费用和资本公积 根据预计可行权数量和公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额 资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应调整 在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。不一致的，应调整至实际可行权的权益工具数量 可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额调整 可行权日及之后 权益结算的股份支付 不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。 现金结算的股份支付 可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。 例1：附服务年限条件的权益结算股份支付 20×2年1月1日，公司向200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股公司股票。 公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。 可行权期限为服务期满的第四、五年。逾期未行权视为自动放弃。第四年实际行权10000份，第五年实际行权5000份。500份弃权。 例1：附服务年限条件的权益结算股份支付 1．费用和资本公积计算过程见下表： 例1：附服务年限条件的权益结算股份支付 例1：附服务年限条件的权益结算股份支付 （5）20×5年，10000份期权实际行权日 借：银行存款 40000 贷：股本 10000 资本公积——资本溢价30000 借：资本公积——其他资本公积 150000 贷：资本公积——资本溢价 150000 例1：附服务年限条件的权益结算股份支付 （6）20×6年，5