[经济学]国家税收课件2.pptVIP

第3章 税收职能及效应 本章要点 税收负担与转嫁 税收职能与效应 税收与经济发展 第1节 税收负担与转嫁 税收负担概念及意义 税收负担分类及度量 影响税收负担的因素 税收负担的转嫁 一、税收负担概念及意义 税收负担概念 税收负担概念的意义 （一）税收负担概念 税收负担，简称税负，是指纳税人因为纳税而减少的收益，进而承受的经济损失或心理负担。 客观方面，国家通过征税而从纳税人手中取得一部分国民收入，导致纳税人经济利益直接减少； 主观方面，纳税人交纳税收之后，必须考虑在减少了预算支出的条件下如何合理安排自己的消费，或者为了使自己的消费支出不受影响，必须考虑如何付出更多的劳动以获得更多的收入，这些“考虑”、乃至“焦虑”必然产生精神负担。 税收负担反映一定时期内的社会产品或国民收入在国家与纳税人之间的分配关系。 （二）税收负担概念的意义 首先，它是对征税依据的挑衅。 按传统征税理论，税收是国家凭借政治权力、强制地、无偿地取得的财政收入。显然，如果国家征税凭借的是“政治权力”，那么国家没有必要考虑纳税人的负担问题。 其次，税收负担概念体现出对纳税人的尊重。 国家就必须考虑这种负担的承受能力问题； 演绎出税收法制建设问题、最优税收负担及最优税收制度理论等。 公共财政理论的税收负担 如果纳税人所交纳的税收刚好等于纳税人所享受的公共产品效用，那么税收就成为纳税人换取公共产品消费权利的补偿，这时税收不会构成纳税人负担，只有超出公共产品价格的部分才成为纳税人负担。 二、税收负担分类及度量 （一）税收负担分类 依据不同的标准或目的，可以将税收负担进行不同的分类： （1）自然人与非自然人负担。 （2）商品税、财产税和所得税负担。 （3）名义税收和实际税收负担。 （4）微观与宏观税收负担。 （二）税收负担的度量 税收负担的轻重或高低，可以用税收负担率来表示。税收负担率是指纳税人所缴纳的税额与其据以课税的对象（例如，所得、财产、收入）的比率。即 纳税人税收负担=纳税人应纳税额/纳税人课税依据 商品税税收负担=商品税应纳税额/商品税课税依据 财产税税收负担=财产税应纳税额/财产税课税依据 所得税税收负担=所得税应纳税额/所得税课税依据 微观税收负担=微观主体应纳税额/微观主体课税依据 宏观税收负担=国家税收总额/国家课税依据 名义税收负担=名义税额/名义课税依据 实际税收负担=名义税收负担/GDP折算指数 三、影响税收负担的因素 不管是微观还是宏观税收负担，都受多方面因素的影响，其中比较重要的有：经济发展水平、政府职能、政治经济体制和宏观经济政策。 （一）经济发展水平对税收负担的影响 一般认为，影响税收负担高低的决定性因素是一国的经济发展水平或生产力水平。 如果一国的生产力水平越高、经济发展水平越高，那么课税的经济基础（简称税基）也就越宽广。纳税人对税收负担的承受能力也就越强。 经济发展水平决定税收负担理论符合经济基础决定上层建筑观点。 （二）政府职能对税收负担的影响 按瓦格纳法则，随着人均收入的增加，财政支出占GDP的比重也随之提高。随着人均收入的增加，人们对公共品的需求增长，因而政府需要提供更多的公共品、处理更多的公共事务。 居民为了消费更多的公共品必须交纳更多的税收，从而引起税收负担的增加。 随着政府由“夜警国家”转向“福利国家”，职能范围扩大，相应的税收负担也不断提高。 （三）政治体制对税收负担的影响 中央集权制国家或非市场经济国家的税收负担一般高于实行市场的国家，其原因是因为他们承担了更多的公共事务。 （四）宏观经济政策对税收负担的影响 从长期看，税收负担的高低取决于众多客观因素，如生产力发展水平，并对生产力发展起重要影响作用； 从短期看，税收负担的高低也受许多主观因素（例如国家经济政策）影响，同时对当前经济起重要影响作用。 四、税收负担的转嫁 税收负担是可以转嫁的，其转嫁的方式有：前转、后转、混转、消转和税收资本化。税负转嫁的结果称为税负归宿。税负转嫁有一定的规律性。 （一）税负转嫁概念 税负转嫁是指纳税人通过各种途径将应当缴纳的税金的全部或一部分转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁是一种经济现象，与避逃税无关，但会加大纳税人逃避纳税义务的动机。 德国称为“税收辗转（Tax Translation）”，美国称为“税收转嫁”。 （二）税负转嫁的基本方式 税负转嫁一般是通过人为的价格高低来实现的，因而与商品的价格直接相联系，税负转嫁的基本方式有五种： （1）前转方式 也称为顺转，纳税人按照商品流转方向，在进行商品或劳务交易时，通过提高价格的方式，将其应当负担的税款转嫁给购买方负担。 （2）后转方式 又称逆转，纳税人通过压低商品或劳务价格，将应当缴纳的税收转嫁给供货方负担。后转的前提条件是生产要素、商品和劳务的供给大于需求。 （3）混转方式 也